НДФЛ: характерные нарушения налогоплательщиков НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: налог на доходы, нарушения налоговых агентов.
Пункт 6 статьи 226 налогового кодекса: неудержание или неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов.
Согласно пункту 6 статьи 226 налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Несоблюдение названной нормы является, пожалуй, самым распространенным нарушением требований главы 23 НК РФ, которое допускают налоговые агенты. Из вышеназванного положения закона следует, что обязанность по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ не связывается с каким-либо определенным календарным периодом и зависит от факта выплаты средств на оплату труда. Например, если работникам организации 5 июня выплачена зарплата (за май), денежные средства на выплату которой получены в банке, налог на доходы с нее в бюджет должен быть перечислен именно 5 июня.
Ответственность налогового агента по НДФЛ
Следует учитывать, что за неудержание налога непосредственно в момент выплаты физическому лицу денежной суммы налоговому агенту могут быть начислены пени по статье 75 НК РФ. Кроме того, он может быть привлечен к ответственности по статье 123 НКРФ вне зависимости от окончания налогового периода (года) по данному налогу. Дело в том, что обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, предусмотренные статьей 226 НК РФ, не связаны с окончанием налогового периода, в отличие от обязанностей налогоплательщиков в соответствии со статьями 227 и 228 налогового кодекса (постановление президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1051/11).
Примечание: налоговый агент может быть привлечен к ответственности за неисполнение обязанностей по итогам проверки месяцев текущего календарного года (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1051/11).
Заметим также: статьей 123 НК РФ дополнительно установлено, что ответственность применяется за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный кодексом срок сумм налога. Значит, несвоевременное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по перечислению удержанных сумм НДФЛ (вне зависимости от факта их последующего внесения в бюджет) влечет за собой применение санкции по статье 123. Что касается вопроса начисления пеней, представляется важным вывод КС РФ, изложенный в определении от 12.05.2003 N 175-О: уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57 налогового кодекса).
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Разделы на налоговом вебсайте:
|