Пени для налоговых агентов при неуплате НДФЛ

Нарушение обязанностей налогового агента по НДФЛ

Обязанность налогового агента своевременно уплатить удержанную у налогоплательщика сумму налога в установленном законом порядке и в надлежащий срок обусловлена необходимостью равномерного поступления в течение бюджетного года в государственную казну средств, используемых для покрытия расходных статей бюджета, и не может рассматриваться как нарушающая конституционные права и свободы. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность по законодательству РФ (статья 24 налогового кодекса России).

Исходя из анализа статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за определенным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. То есть, налоговики при установлении в ходе выездных налоговых проверок налоговых агентов факта неудержания НДФЛ с выплаченного физическим лицам дохода производят начисление пеней за каждый календарный день просрочки обязанности по расчету и удержанию налога. Изложенная позиция поддержана президиумом ВАС в постановлении от 16.05.2006 N 16058/05: поскольку статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате данного налога именно налоговым агентом. В дальнейшем этот вывод подтвержден в постановлениях президиума ВАС РФ от 22.05.2007 N 16499/06, от 12.01.2010 N ВАС-12000/09.

Принудительное взыскание налога на доходы физических лиц

Нормы статьи 46 НК РФ закрепляют принудительный характер взыскания налога в случае его неуплаты (неполной уплаты) в установленный срок. Взыскание налога на прибыль физических лиц производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Следовательно, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества. Также необходимо иметь в виду, что в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца (статья 136 ТК РФ), перечисление сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных средств на оплату труда за вторую половину месяца - то есть один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные в пункте 6 статьи 226 НК РФ (письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).

Удержание налога на доходы с депонированной зарплаты

В правоприменительной практике может возникнуть вопрос о необходимости удержания НДФЛ с так называемой депонированной заработной платы и, соответственно, применения санкций в случае такого неудержания. Данная ситуация была рассмотрена ФАС СЗО в постановлении от 16.02.2009 N А21-1998/2008. Общество начислило и выдало зарплату своим работникам. Последующее депонирование части этой заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности уплатить удержанный НДФЛ в бюджет. Дело в том, что норма пункта 6 статьи 266 НК РФ связывает обязанность налогового агента по уплате удержанного НДФЛ с днем фактического получения этим агентом в банке наличных денежных средств на выплату дохода или же с днем перечисления дохода со счета агента в банке на счет налогоплательщика, а не связывает указанную обязанность с днем фактического получения заработной платы налогоплательщиком (работником общества). Таким образом, налоговый агент правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в том числе и в части, касающейся выплаты налоговым агентом заработка, который был впоследствии депонирован.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •