Порядок уплаты НДФЛ с отпускных работника

Что такое отпускные: оплата труда или иной доход?

Арбитражная практика по вопросу перечисления НДФЛ за отпускные противоречива. Существуют судебные решения, которые поддерживают позицию финансового и налогового ведомств (постановления ФАС ЦО от 27.05.2011 N Ф10-1067/11, от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, ФАС СЗО от 20.02.2008 N А05-5345/2007, от 28.04.2007 N А56-21695/2005). В то же время есть решения, в которых суды, ссылаясь на положения трудового кодекса, признают отпускные частью оплаты труда работника, а не самостоятельным видом его дохода. Поэтому фирма вправе перечислять в бюджет НДФЛ в последний день месяца, за который начислены деньги на отпуск. То есть, в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 223 налогового кодекса.

Отсутствие единообразной судебной практики в конечном итоге привело к тому, что вопрос о моменте уплаты НДФЛ с выплаченных работникам отпускных был недавно рассмотрен президиумом ВАС РФ (постановление от 07.02.2012 N 11709/11). Суть спора касалась определения порядка удержания НДФЛ с сумм отпускных, выплаченных работнику, и сводилась к следующему. По мнению налоговой инспекции, при перечислении НДФЛ с суммы отпускных датой фактического получения дохода следует считать день выплаты дохода или перечисления средств на счет гражданина. Именно в этот день следует заплатить НДФЛ с суммы отпускных. Компания же утверждала, что датой получения отпускных необходимо считать последний день месяца, за который они начислены. А значит, перечислять НДФЛ с суммы отпускных нужно вместе с налогом по заработной плате за соответствующий месяц. Не согласившись с таким подходом, инспекция начислила фирме пени за несвоевременное перечисление НДФЛ с выплаченных работникам отпускных.

По рассматриваемому делу фирма нашла поддержку в первой и апелляционной судебных инстанциях. Однако ФАС Центрального округа в этой части предыдущие решения судей отменил. Оспаривая данное решение, компания дошла до президиума ВАС РФ, однако поддержки там не нашла. Судьи ВАС РФ пояснили, что налоговым кодексом установлен специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда. Он обусловлен тем, что зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В то же время исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате зарплаты за первую половину месяца. Именно поэтому законодатель определил дату фактического получения дохода в виде оплаты труда как последний день месяца, за который работнику был начислен доход. С выплатой отпускных складывается иная ситуация. Оплата отпускных производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в данном месяце. Таким образом, как указали арбитры ВАС РФ, хотя оплата отпуска и относится к доходу в виде оплаты труда, при определении даты перечисления НДФЛ с суммы отпускных руководствоваться пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса нельзя. Поэтому компания должна была перечислять НДФЛ в день получения в банке денежных средств на выплату отпускных или в день их перечисления на счет работника.

Таким образом, президиум ВАС РФ фактически поддержал позицию Минфина России и налоговых инспекторов относительно момента перечисления НДФЛ в бюджет с сумм начисленных отпускных (несмотря на то, что отпускные классифицируются финансистами и арбитрами ВАС РФ по-разному). Если предприятие не желает спорить с контролерами из ФНС, то целесообразнее перечислять в бюджет НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных или не позднее дня перечисления отпускных со счета фирмы в банке на счет сотрудника.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •