Налоговые правонарушения, связанные с НДФЛ

Удержание НДФЛ с совокупного дохода плательщика

При рассмотрении данного правонарушения представляется, что его состав сформулирован не вполне корректно. Термин "совокупный доход" использовался ранее в законе РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В главе 23 налогового кодекса это понятие не употребляется, а используется такой элемент налогообложения, как "налоговая база" (пункт 1 статьи 17, статья 210 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как их денежное выражение, уменьшенное на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НКРФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 кодекса (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Оплата обучения сотрудников не облагается НДФЛ

Согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ с 01.01.2009 (с этой даты исчисляется максимальная глубина выездных налоговых проверок с 2012 года - пункт 4 статьи 89) не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (письма Минфина России от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28, от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6).

Оплата обучения не облагается НДФЛ вне зависимости от формы обучения (письмо Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-06/8-135) и от наличия либо отсутствия трудовых отношений, а также вида получаемого образования (письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-88). Следовательно, описанное правонарушение было актуально до 01.01.2009, к примеру, при прохождении обучения по личной инициативе работника без производственной необходимости (постановление ФАС СЗО от 12.05.2006 N А56-29153/2005).

Оплата долга сотрудника по кредитному договору

При выплате кредита за сотрудника следует иметь в виду, что при погашении работодателем основного долга работника перед кредитной организацией у последнего возникает доход в натуральной форме (статья 211 НК РФ). В отдельных случаях, например когда организации (индивидуальные предприниматели) выплачивают своим работникам суммы в возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, доход, подлежащий налогообложению, отсутствует (письма ФНС России от 20.12.2011 N ЕД-3-3/4214, Минфина России от 19.12.2011 N 03-04-05/9-1059).

Ранее Минфин придерживался иной точки зрения (письмо от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336), говоря о том, что возможность освобождения от налогообложения сумм, выплачиваемых организацией в возмещение затрат своих работников на уплату процентов по займам (кредитам), связывается пунктом 40 статьи 217 налогового кодекса с самим фактом выплат, направленных на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Возмещение организацией своим работникам части затрат на уплату банку процентов по займам путем перечисления денежных средств непосредственно банку не противоречит вышеуказанной норме.

Удержание НДФЛ с выплаты по договорам подряда

Если организация заключает гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подпункту 6 пункта 1 статьи 208 налогового кодекса России объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение (письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). В силу пункта 2 статьи 709 гражданского кодекса РФ цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение. Учитывая изложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения НДФЛ не включаются.

Кто должен платить налог при договоре аренды?

В отдельных случаях арендаторы - налоговые агенты прописывают в соответствующих договорах условия, согласно которым обязанность по уплате НДФЛ возлагается на арендодателей - физических лиц. Названные условия противоречат налоговому кодексу России (письма Минфина России от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314, от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148). Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (если арендодатель не является индивидуальным предпринимателем) возлагается на арендатора (письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-128, ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •