Налоги на прибыльНДС для организацииПодоходный налогНалог на имуществоТранспортный налогЗемельные налоги
Налоговые органы 2017

Бухгалтерские проводки и учет товара с браком

Иногда оказывается, что поставленный и уже оплаченный товар имеет брак. В этом случае план счетов бухгалтерского учета рекомендует выполнить проводку: дебет 76-2 кредит 10 (41), дебет 51 кредит 76-2. Начисление НДС и выставление счета-фактуры за бракованные товары. Брак в проводках, отражение бракованных товаров. Налогообложение предпринимателей в 2017 году и налоговые органы.
Единый налог ЕНВДУпрощёнка УСН 2017Акцизы и пошлиныСтраховые взносыДругие виды сборовБухгалтерский учет

Брак в проводках, отражение бракованных товаров


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: бухгалтерские проводки и учет товара с браком.

В статье «Уменьшение количества отгруженных товаров: обычный или корректировочный счет-фактура?» мы затронули тему возврата бракованного товара. При этом автором было отмечено, что официальные органы причисляют возврат бракованного товара, принятого к учету, к обратной реализации. Как следствие, по их мнению, возникает необходимость выставить обычный, не корректировочный счет-фактуру. ВАС в решениях от 30.09.2008 N 11461/08, от 19.05.2011 N 3943/11 по схожему вопросу (возврат товаров) не находит никаких противоречий в позиции контролирующих органов, и это, в свою очередь, берут на вооружение нижестоящие арбитры (постановления ФАС УО от 17.02.2012 N Ф09-10098/11, ФАС ЦО от 02.12.2011 N А54-169/2011). Следование официальной позиции порождает массу вопросов, как то: какая сумма НДС должна быть предъявлена первоначальному продавцу при возврате товаров? Как данные операции нужно отражать в бухгалтерском учете?

Попробуем распутать этот клубок проблем, а заодно доказать несостоятельность некоторых утверждений чиновников. Однако заметим, что приведенные ниже бухгалтерские проводки даны только для наглядности, а не как руководство к действию.

Если поставленный товар оказался бракованным

Типичная ситуация: поставленный товар после принятия к учету оказался браком (вообще в дальнейшем мы будем говорить только про товар, принятый покупателем к учету), поставщик признал свою вину и вернул деньги. В таком случае план счетов бухучета и инструкция по его применению предписывают нам составить проводки: дебет 76-2 кредит 10 (41), дебет 51 кредит 76-2. Как видим, никакой операции по реализации в бухгалтерском учете нет, но, если следовать официальной позиции (например, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11), нужно выставить счет-фактуру, то есть, начислить НДС (пункт 3 статьи 168 НК РФ). В таком случае, возникает дополнительная проводка: дебет 91-2 кредит 68-НДС. Поговорим о ней подробнее.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Не думаем, что в рамках данной статьи следует подробно останавливаться на вопросах ценообразования для целей налогообложения. Достаточно сказать, что раздел V.I НК РФ вводился для взимания налогов исходя из рыночных цен. Здесь возникает первая проблема: рыночная стоимость бракованного товара не равна рыночной стоимости того же, но качественного товара. Как следствие, стоимость брака может составить, например, 50% стоимости качественного товара.

Пример бухгалтерской проводок бракованного товара

ОАО «Продавец» в I квартале 2012 года поставило партию готовой продукции на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС - 180 000 рублей. Себестоимость продукции - 800 000 рублей. ЗАО «Покупатель» приняло данный товар к учету в качестве сырья и оплатило его. Во II квартале 2012 года выяснилось, что вся партия сырья является браком, в связи с чем она возвращена ОАО «Продавец». Рыночная стоимость данных ТМЦ равна 50% первоначальной. В бухгалтерском учете ЗАО «Покупатель» будут составлены проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                             I квартал 2012 года                            |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Отражено принятие к учету сырья            |   10-1   |    60    |1 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Учтен предъявленный НДС                    |    19    |    60    | 180 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|НДС принят к вычету                        |  68-НДС  |    19    | 180 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Погашена задолженность перед поставщиком   |    60    |    51    |1 180 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                             II квартал 2012 года                           |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Отражено предъявление претензии поставщику |   76-2   |   10-1   |1 000 000 |
|в связи с выявленным браком                |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|На рыночную стоимость бракованного сырья   |   91-2   |  68-НДС  |  90 000  |
|начислен НДС                               |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Признан прочий доход от операции           |   76-2   |   91-1   |  90 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Получены деньги от поставщика              |    51    |   76-2   |1 090 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Согласитесь, ситуация странная: вычет НДС больше, чем начисление, одновременно получена виртуальная прибыль - и все из-за того, что мы действовали строго в соответствии с разъяснениями чиновников. Делая подобные утверждения, официальные лица, очевидно, рассчитывали, что начисление налога на добавленную стоимость будет в суммах, ранее принятых к вычету. Но, господа чиновники, давайте будем последовательны: раз реализация, то НДС начисляется на рыночную цену товара. Ну а поскольку цена брака ниже, чем стоимость полноценного товара, возникают отраженные в примере разницы.

Бухгалтерская проводка товара с браком со стороны продавца

Давайте посмотрим, как псевдореализация повлияет на поставщика. В бухгалтерском учете ОАО «Продавец» будут составлены проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                             I квартал 2012 года                            |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Отражена выручка от реализации готовой     |    62    |   90-1   |1 180 000 |
|продукции                                  |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списана себестоимость готовой продукции    |   90-2   |    43    | 800 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Отражено начисление НДС                    |   90-3   |  68-НДС  | 180 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Погашена задолженность покупателя          |    51    |    62    |1 180 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                             II квартал 2012 года                           |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Спорно                                     |    62    |   90-1   |(1 180 000|
|Отражена выручка от реализации готовой     |          |          |    )     |
|продукции                                  |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Спорно                                     |   90-2   |    43    |(800 000) |
|Списана себестоимость готовой продукции    |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Спорно                                     |   90-3   |  68-НДС  |(180 000) |
|Отражено начисление НДС                    |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Спорно                                     |    51    |    62    |(1 180 000|
|Погашена задолженность покупателя          |          |          |    )     |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Учтена разница между фактически            |    51    |   76-5   |  90 000  |
|перечисленной суммой задолженности и       +——————————+——————————+——————————+
|задолженностью, числящейся в бухгалтерском |   76-5   |   91-1   |  90 000  |
|учете                                      |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Учтена разница между ранее предъявленным   |   91-2   |  68-НДС  |  90 000  |
|покупателю НДС и суммой налога, отраженной |          |          |          |
|в счете-фактуре, полученном от покупателя  |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
Брак в проводках, отражение бракованных товаров

  • Быстрый поиск по налоговому сайту:

Право на вычет по корректировочному счету-фактуре. Вычеты по НДС возможны не позднее истечения трех лет с момента выставления скорректированного счета. Чтобы подтвердить право на ...

НДС при расчетах в условных единицах или валюте. Представим такую ситуацию: компания заключила договор на поставку товара с ценой товара в условных единицах. Аванс в размере ...

Коррекция счетов-фактур в сторону увеличения НДС. Если первоначальная цена товара для продажи увеличивается, то продавец обязан увеличить также налогооблагаемую базу по НДС: ему необходимо ...

Налоговая декларация по НДС, уплата и учет налогов - Применение вычетов из НДС, возмещение налогов
Налогообложение 2017
Бухгалтерские проводки и учет товара с браком
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
НАЛОГ.РУ - ссылка http://nalogitax.ru/brak-provodkah-otrazhenie-brakovannyh-tovarov-buhgalterskie-provodki.html © 2014-2017 Москва Россия