Вычет суммы налога на добавленную стоимость

Налоговые вычеты по НДС за поврежденные грузы

В одном из недавних писем от 01.08.2011 N 03-07-11/207 Минфин пояснил, что вне зависимости от того, что перевозчик возместил ущерб без учета НДС, организация не может сумму налога по испорченным товарам принять к вычету. Так как не выполняется одно из основных условий: товары не участвуют в облагаемой НДС деятельности. Покупатель не может принять к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость только потому, что он не реализует свое право требовать от перевозчика возмещения полной стоимости утраченного груза, включая НДС. Однако выводы Минфина России совершенно правомерны.

Что же делать покупателю, принявшему к вычету суммы НДС по товару, который впоследствии был утерян перевозчиком? Придется налог по утраченным товарам восстановить в периоде возмещения перевозчиком ущерба (стоимости груза, включая налог на добавленную стоимость). НДС, принятый к вычету, надо восстановить в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров. Восстановление сумм налога следует произвести в том налоговом периоде, в котором налог на добавленную стоимость принят к вычету или в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Сумма НДС по утраченному при перевозке грузу

Указанная норма по аналогии может быть применена и в ситуации, когда покупателю возвращена сумма оплаты в счет предстоящей поставки товара не в связи с расторжением договора с продавцом, а в случае возмещения ущерба перевозчиком. Если сумма налога на добавленную стоимость по утраченному при перевозке товару не принята к вычету, то ее при возмещении ущерба (стоимости груза, включая НДС) к вычету принимать или восстанавливать не нужно. Поскольку товар, который предполагался к использованию в производственной деятельности покупателя, отсутствует, а сумма возмещения ущерба не образует объект обложения НДС. Главное понять: если перевозчик виновен в утрате груза, то он должен возместить ущерб с учетом НДС.

В случае, если перевозчик возмещает покупателю ущерб без НДС, то последний не вправе принять сумму налога на добавочную стоимость по испорченным товарам к вычету. Так как не выполняется основное условие: товары не участвуют в облагаемой НДС деятельности. Примечание: так как стоимость груза определяется с учетом НДС, сумма ущерба, возмещаемая перевозчиком, также должна включать в себя налог.

Пример проводки возмещения стоимости груза с учетом НДС:

Покупатель по договору перечислил продавцу 100% аванса в размере 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Продавец выставил счет-фактуру, на основании которого покупатель принял к вычету налог на добавленную стоимость с аванса. Покупатель заключил с перевозчиком договор на доставку товара. При перевозке груз был полностью утрачен по вине перевозчика. В связи с этим покупатель предъявил ему претензию на всю стоимость товара, включая НДС. Последний возместил ущерб в полной сумме. Бухгалтер организации-покупателя сделает следующие проводки:
- дебет 60 кредит 51: 236 000 руб. - перечислен аванс продавцу товара;
- дебет 19 кредит 76 "НДС": 36 000 руб. - учтен налог на добавочную стоимость с аванса;
- дебет 68 кредит 19: 36 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса;
- дебет 76 "Претензии" кредит 60: 236 000 руб. - товар утрачен перевозчиком, предъявлена претензия;
- дебет 51 кредит 76 "Претензии": 236 000 руб. - возмещен ущерб перевозчиком груза;
- дебет 76 "НДС" кредит 68: 36 000 руб. - восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •