НДС к вычету на основании счета-фактуры 2012

Возврат бракованного товара и уплата НДС за него

В рамках данной статьи мы хотим рассмотреть еще один аспект, связанный с возвратом бракованного товара неплательщиком НДС, в связи с чем вновь обращаемся к многострадальному письму Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, а точнее, к его пункту 3. В данной норме (да, именно такой статус признан за письмом) финансисты совершенно справедливо указывают, что ряд лиц не являются плательщиками НДС, а посему при отгрузке товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют.

Далее - гениально. Учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок в порядке, аналогичном указанному в пункте 2 того же письма. А именно - финансисты предлагают на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем, составить исправленный счет-фактуру. В нем следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Чиновники напоминают, что согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьёй 172 НК РФ. Особо следует обратить внимание, что, по мнению Минфина, данный порядок применяется независимо от того, идет речь о принятом или не принятом на учет товаре. То есть, факт обратной реализации в данном случае уходит на задний план, и это не лишает продавца законного права принять весь ранее предъявленный покупателю налог к вычету. Получается, что в принципе закон допускает в описанной ситуации принимать НДС к вычету на основании собственного счета-фактуры. То есть, вся проблема - в трактовке норм налогового кодекса.

Возврат готовой продукции и возврат брака

А теперь давайте задумаемся, о чем, собственно, упомянутое выше письмо. Оно ведь не про возврат брака, оно про возврат готовой продукции. Повторим, про брак в письме нет ни слова! Видимо, поэтому ВАС не нашел противоречий в его положениях относительно начисления НДС. А раз так, то стоит ли судьям (например, постановление ФАС УО от 17.02.2012 N Ф09-10098/11) ставить знак равенства между ситуациями? Нам представляется, что в данном случае имеет место быть судебная ошибка, которую должен исправить президиум ВАС. Надеемся, что потерпевшая сторона дойдет до надзорной инстанции, которая поставит жирную точку в бессмысленном конфликте. Тогда не будет странных проводок и непонятных разниц. Сделка аннулирована, произошла реституция, как следствие, в период возврата товара сторнированы проводки, а заодно полностью скорректированы налоги.

Кстати, в силу части 3 статьи 292 АПК РФ заявление или представление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в ВАС в срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего оспариваемого судебного акта, принятого по данному делу, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта. Так что время еще есть!

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •