Авансовые счета-фактуры, вычет авансового НДС

Регистрация авансовых счетов-фактур покупателем

Авансовые счета-фактуры регистрируются в книге покупок на полную сумму, указанную в них. Организация-покупатель не столь уж редко осуществляет как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учёт сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (пункт 4 статьи 170 НК РФ). При этом речь идёт только о суммах налога по приобретённым товарам.

О необходимости вести раздельный учёт по суммам НДС, относящимся к предоплате, законодатель в пункте 4 статьи 170 НК РФ не упомянул. Поэтому счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счёт предстоящих поставок товаров, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счёте-фактуре. Однако если приобретаемые товары предназначены исключительно для осуществления операций, указанных в упомянутом пункте 2 статьи 170 НК РФ, то авансовый счёт-фактура в книгу покупок не заносится. Не регистрируется в книге покупок также авансовый счёт-фактура, если он получен одновременно с обычным отгрузочным счётом-фактурой или позднее него.

Когда авансовые счета-фактуры не выставляются?

Отметим, что правилами ведения книги продаж определены случаи, когда авансовый счёт-фактура не выставляется (абзац 3 пункта 17). Таковыми являются получение аванса:
- в счёт будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев;
- по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0%;
- по операциям, которые не подлежат обложению НДС.

Не выставляется авансовый счёт-фактура лицами, воспользовавшимися правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 НК РФ. Продавец же регистрирует второй экземпляр счёта-фактуры в части 1 журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (пункты 2 и 3 правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (раздел II приложения N 5 к постановлению правительства РФ N 1137)).

Окончание примера из статьи про авансовый НДС

Дополним условие: товары были поставлены 12 июлям 2012 года, в этот же день поставщиком выставлен счёт-фактура на отгруженные товары: их цена - 350 000 рублей, облагаемая ставка - 18%, сумма НДС - 63 000 рублей (350 000 руб. х 18%), общая стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость - 413 000 рублей (350 000 + 63 000). Поставленные товары приняты к учету организацией в июле. В этом же месяце ею получен счёт-фактура на товары. Следовательно, она вправе принять к вычету выставленную поставщиком товаров сумму НДС 63 000 рублей. Но поскольку во втором квартале налогоплательщик принял к вычету авансовый НДС 44 100 рублей, то эту сумму ему надлежит восстановить в июле 2012 года. В бухгалтерском учёте принятие на учёт товаров, вычета по ним, а также восстановление авансового НДС сопровождаются следующими записями:
- дебет 41 кредит 60: 350 000 рублей - отражена задолженность за поставленные товары;
- дебет 19 кредит 60: 63 000 рублей - выделена сумма НДС, выставленная поставщиком товаров;
- дебет 60 кредит 60 субсчёт "Авансы выданные": 289 000 рублей - задолженность по товарам уменьшена на сумму перечисленной предоплаты;
- дебет 68 субсчёт "Расчёты по НДС" кредит 19: 63 000 рублей - принята к вычету сумма НДС по товарам;
- дебет 60 кредит 51: 123 900 рублей - перечислены денежные средства в окончательный расчёт за товары;
- дебет 76 субсчёт "НДС по перечисленному авансу" кредит 68 субсчёт "Расчёты по НДС": 44 100 рублей - восстановлен авансовый НДС.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •