Как можно принять к вычету сумму авансового НДС?

Вычеты НДС с предоплаты (авансового платежа)

Казалось бы, в налоговом кодексе законодатель чётко прописал условия, когда налогоплательщик может принять к вычету сумму авансового налога на добавленную стоимость. Однако предпринимательская деятельность настолько многогранна, что Минфину и ФНС России за прошедшие три года пришлось неоднократно давать разъяснения по вопросу возможности принятия к вычету НДС с перечисленной оплаты, авансового платежа в счёт предстоящих поставок товаров. Некоторые из разъяснений порадуют налогоплательщика, часть же - вызовут новые вопросы. И на отдельные из них ответы дают уже судьи.

Начались же разъяснения с того, что покупатель может пользоваться правом вычета по своему усмотрению, например, только в некоторых кварталах либо в отдельных случаях. Минфин России в письмах от 01.09.2009 N 03-07-14/92 и от 06.03.2009 N 03-07-15/39 констатировал, что глава 21 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты, а не обязанность по принятию налога к вычету. Частичное принятие к вычету сумм НДС, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит НК РФ (письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-07-11/321). Вопрос о том, предъявлять к вычету НДС с перечисленной предоплаты или нет, решает покупатель, поскольку вычет авансового налога - его право. Если покупатель уверен, что получит товары в том же квартале, в котором была перечислена предоплата, то, возможно, нет смысла осуществлять лишние записи по вычету НДС в книге покупок, а затем восстанавливать ту же сумму налога и заносить её в книгу продаж.

Пример бухгалтерской проводки авансовых платежей

Договор поставки был заключён 1 июня 2012 года, аванс перечислен 4-го числа, 6 июня получен счёт-фактура на предоплату, 22 июня поставлены товары, 25-го получен счёт-фактура на их отгрузку, в этот же день организация перечислила оставшуюся сумму 123 900 рублей (413 000 руб. х 30%).
Поскольку товары поставлены в том же квартале, в котором организация перечислила аванс по договору, то налогоплательщик принял решение не принимать к вычету НДС с предоплаты. В бухгалтерском учёте в июне организацией осуществлены следующие записи:
- дебет 60 субсчёт "Авансы выданные" кредит 51: 289 100 рублей - перечислена предоплата за поставляемые товары;
- дебет 41 кредит 60: 350 000 рублей - приняты к учёту поставленные товары;
- дебет 19 кредит 60: 63 000 рублей - выделена сумма НДС, выставленная поставщиком товаров;
- дебет 60 кредит 60 субсчёт "Авансы выданные": 289 000 рублей - зачтена ранее перечисленная предоплата;
- дебет 68 субсчёт "Расчёты по НДС" кредит 19: 63 000 рублей - принята к вычету сумма НДС по товарам;
- дебет 60 кредит 51: 123 900 рублей - перечислены денежные средства в окончательный расчёт за товары.

При составлении налоговой декларации в вычетах будет учтена только сумма налога на добавленную стоимость 63 000 рублей, выставленная поставщиком товаров при их отгрузке.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •