Раздельный учет доходов расходов, режимы налогов НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: применение различных налоговых режимов, учёт.Разделение расходов в ситуации, когда совмещаются два вида деятельности (например, оптовая и розничная торговля), облагаемые налогами в рамках разных режимов не отличается простотой и очевидностью. Не меньше вопросов вызывает и ситуация, когда при применении разных режимов налогообложения делить приходится доходы. Налоговый кодекс этот момент не поясняет. В пункте 7 статьи 346.26 НК РФ сказано лишь то, что организации при осуществлении наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, иной деятельности обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. Кроме того, при расчете налога на прибыль организации не учитывают доходы и расходы, относящиеся к видам деятельности, переведенным на специальные налоговые режимы (пункт 10 статьи 274 НК РФ).
Доходы в виде премий, скидок и бонусов
Из анализа названных норм следует, что покупатель имеет полное право не учитывать при налогообложении прибыли часть премии, связанной с реализацией товаров в розницу. Для этого необходимо расчетным путем определить сумму премии, которая относится к розничной торговле. Однако финансовое ведомство в письме от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430 высказало мнение, что делить премию пропорционально долям между оптом и розницей не нужно. Доход в виде премии (скидки, бонуса), полученный от организации - поставщика товаров налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, и оптовую торговлю, налогообложение которой осуществляется в рамках ОСНО, подлежит обложению налогом на прибыль.
Годом позже в письме от 15.12.2009 N 03-11-06/3/291 Минфин не был столь категоричен, указав, что при осуществлении розничной и оптовой торговли под уплату ЕНВД подпадает лишь та часть дохода в виде премий (бонусов, скидок), которая непосредственно может быть отнесена к розничной торговле на основе раздельного учета полученных доходов. Если же доходы нельзя однозначно отнести к одному из видов деятельности организации, их распределение расчетным путем не допускается. Поэтому такие доходы должны облагаться в рамках ОСНО, а не спецрежима в виде ЕНВД. Кстати, аналогичным образом финансисты рассуждали, рассматривая ситуацию, связанную с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и УСНО (письмо от 03.12.2009 N 03-11-09/389).
Раздельный учёт доходов при совмещении видов деятельности
В письме от 25.01.2012 N 03-11-06/3/3 чиновники Минфина вновь вернулись к вопросу о раздельном учете доходов при совмещении двух видов деятельности, облагаемых разными налогами. В письме рассмотрена такая ситуация: налогоплательщик, осуществляющий оптовую (облагаемую налогом в рамках ОСНО) и розничную (переведенную на уплату ЕНВД) торговлю, получает от поставщика премию за выполнение определенных условий договора поставки. Данная премия рассчитывается процентным соотношением в зависимости от объема закупленного товара за определенный период времени. Однако за этот же отрезок времени товары могут быть проданы покупателем как в розницу (в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД), так и оптом (деятельность, которая облагается налогом в рамках ОСНО). В то же время часть товаров в течение этого периода времени может быть не реализована вовсе. Заранее неизвестно, в рамках какой деятельности (оптом или в розницу) такие товары будут проданы впоследствии. Как распределить премию, полученную от поставщика и рассчитанную в том числе на не проданную за этот период времени часть товаров?
Особенность рассматриваемой ситуации состоит в том, что размер выплачиваемой премии рассчитывается в процентном соотношении исходя из объема товаров, закупленных покупателем за определенный период времени (например, за месяц, квартал или нарастающим итогом с начала года), тогда как доход покупателя за этот же отрезок времени складывается исходя из объема реализованных им товаров (как оптом, так и в розницу). Идеальным вариантом является ситуация, когда весь товар, закупленный за определенный период времени, реализуется в течение этого же периода. Однако на практике дело обстоит иначе.
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Разделы на налоговом вебсайте:
|