Договоры купли-продажи и поставки продукции

Оптовая и розничная торговля при налогообложении

Деление торговли на оптовую и розничную отчасти обусловлено позицией пленума ВАС, отраженной в пункте 5 постановления от 22.10.1997 N 18. Однако специалисты ФНС, процитировав ее, в комментируемом письме уточнили следующее. Особый статус покупателя - бюджетного учреждения, которое является некоммерческой организацией, не может свидетельствовать об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретаются для обеспечения уставной деятельности учреждения, что исключает такой признак договора розничной купли-продажи, как использование товаров для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (статья 2 федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

При этом ФНС отметила, что продавец не обязан следить за тем, как именно покупатель будет использовать данные товары, на это также указали налоговики (письмо от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@) и арбитры (например, постановления ФАС ПО от 06.12.2011 N А57-906/2011, ФАС ЦО от 22.08.2011 N А35-6752/2010). Поэтому в случае предъявления претензий по поводу квалификации сделки и правомерности применения спецрежима в виде ЕНВД именно налоговая инспекция должна представить доказательства противоправных действий продавца. Иначе суд примет решение в пользу налогоплательщика, как это было сделано, например, в постановлениях ФАС УО от 19.10.2011 N Ф09-6774/11, ФАС СЗО от 03.10.2011 N А05-13288/2010. Кстати, в комментируемом письме нашел отражение и упомянутый вывод высших арбитров (постановления N 1066/11, 5566/11). В изложении налогового ведомства он выглядит так: розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

Договор розничной купли-продажи и договор поставки

ФНС обратила внимание еще на один момент в розничной и оптовой торговле продукцией. Договор розничной купли-продажи является публичным договором. Согласно статье 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится. К отношениям же по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (пункт 2 статьи 525 ГК РФ).

В отличие от розничного договора купли-продажи, договор поставки по муниципальному контракту, а также по гражданско-правовому договору бюджетного учреждения не имеет признаков публичности (письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-11-06/3/268). Согласно статье 9 федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» такие договоры заключаются в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Процедура заключения муниципальных контрактов

Как отмечают арбитры, необходимость заключения муниципальных контрактов и соблюдения при этом соответствующей процедуры обусловлена правовым статусом покупателя товаров - муниципального учреждения, а не деятельностью налогоплательщика (определение ВАС РФ от 31.05.2011 N ВАС-6328/11, постановление ФАС СЗО от 03.10.2011 N А05-13288/2010). Общий вывод, который сделали налоговики в комментируемом письме, таков: если правоотношения сторон по реализации товаров бюджетным и некоммерческим организациям соответствуют всем перечисленным признакам, такая деятельность относится к сфере оптовой торговли и не подлежит обложению ЕНВД.

Поскольку ФНС адресовала свое письмо как налогоплательщикам, так и нижестоящим налоговым органам для руководства в работе, не остался без внимания порядок составления и оформления первичных документов при реализации товаров, так как при совершении сделок по договорам розничной купли-продажи и поставки составляются разные документы, которые в совокупности с прочими факторами могут свидетельствовать, например, о фактическом осуществлении оптовой торговли. Дополнительными факторами, которые, по мнению президиума ВАС, также свидетельствуют об осуществлении продавцом оптовой торговли, могут быть предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименований и количества товаров), доставка товаров до покупателя (постановление от 04.10.2011 N 5566/11). Заметим, налоговики не добавили ничего нового к сказанному на этот счет официальными органами (да и арбитрами).

Так, при реализации товаров в розницу продавец выдает покупателю кассовый (товарный) чек или иной документ, подтверждающий оплату (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка о его оплате). Если же заключается договор, в котором определены ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов, а также оформляются и передаются покупателю накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, такая деятельность квалифицируется как оптовая торговля.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •