Предварительная оплата векселем и вычеты по НДС

Вычет авансового НДС при предоплате векселями

ФАС Уральского округа не согласился с налоговиками, которые посчитали, что при осуществлении предварительной оплаты векселем вычет НДС не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров отсутствует платёжное поручение. По мнению судей, из норм законодательства о налогах и сборах не следует, что при безденежных формах расчётов вычет уплаченного в составе авансового платежа НДС неправомерен, поскольку по смыслу пункта 9 статьи 172 НК РФ платёжный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приёмки-передачи векселя (постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5136/11).

Основным условием, необходимым для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных путём расчёта с поставщиками векселями, является реальность расходов алогоплательщика на приобретение векселей. При этом судьи сослались на правовую позицию, изложенную Конституционным судом РФ в постановлении от 20.02.2001 N 3-П и определении от 08.04.2004 N 169-О. Под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС, по мнению высших судей, подразумеваются реально понесённые налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на уплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведённых налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на уплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.

Арбитражная практика по предварительной оплате векселями

Судьи ФАС Северо-Западного округа также посчитали возможным принятие вычета авансового НДС при расчёте с продавцом путём передачи ему векселя. Сославшись на определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О (в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве способа оформления договора займа (статья 815 ГК РФ), в качестве предмета договора купли-продажи, а также как средство расчётов с контрагентами), они констатировали, что налогоплательщик имел право использовать вексель третьего лица в качестве средства платежа по договору. Гражданский оборот основывается на принципе свободы договора, закреплённом в статье 421 ГК РФ, предусматривающей, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, стороны договорного обязательства вправе предусмотреть порядок оплаты как посредством перечисления денежных средств, так и иными способами, в том числе путём передачи векселя, содержащего в себе денежное обязательство и способного выступать в качестве средства расчёта.

При этом судьи подчеркнули, что позиция налогового органа о предоставлении налогового вычета лишь при наличии у лица платёжного поручения безосновательно ущемляет права добросовестных налогоплательщиков, использующих в отношениях со своими контрагентами иные средства расчётов по договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 N А05-5313/2011).

Судьи же ФАС Поволжского округа посчитали возможным использование права на вычет авансового НДС при зачёте встречного требования. Ими рассматривалось дело: по договору уступки права требования арендатор передал право требования долга по договору подряда арендодателю. При этом между указанными сторонами было заключено соглашение, по которому арендодатель обязательства перед арендатором по уплате денежных средств по договору перевода долга выполнял путём зачёта арендной платы арендованного имущества. Поскольку предоплата была произведена соглашением, то есть с использованием неденежной формы расчётов, налоговый орган счёл, что арендатором не выполнены условия пункта 9 статьи 172 НК РФ. При этом фискалы не оспаривали реальность хозяйственной операции, на основании которой был заявлен налоговый вычет.

Проанализировав нормы статей 171 и 172 НК РФ, учтя разъяснения, данные в постановлении пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, а также правовую позицию, изложенную КС РФ в упомянутых выше постановлении N 3-П и определении N 169-О, судьи сочли, что при расчётах путём зачёта встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях. Таким образом, если сумма авансового НДС значительна и организация готова отстаивать свои интересы в судебном порядке, то использовать право на вычет авансового налога организация может и при расчётах с продавцом в безденежной форме.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •