Предоплата: принятие к вычету авансового НДС

Авансовый вычет и налог на добавленную стоимость

Практически одновременно с началом действия положений о возможности принятия к вычету авансового НДС финансовое ведомство разъяснило, что при осуществлении предварительной оплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров отсутствует платёжное поручение (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39). Налоговики, добавив к доводу финансистов существовавшее положение абзаца 7 пункта 11 правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость, отказывали покупателям в применении рассматриваемого вычета. Напомним, что согласно приведённому положению в книге покупок не подлежали регистрации счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты при безденежных формах расчётов. Такой запрет сохранён и в настоящее время подпунктом "д" пункта 19 правил ведения книги покупок.

Указанные рекомендации чиновников, на наш взгляд, не столь уж и корректны. В том случае когда между сторонами осуществляются безденежные расчёты, нет прямых оснований для того, чтобы отказать покупателю в вычете авансового НДС. Из норм НК РФ прямо не следует, что при безденежных формах расчётов такой вычет неправомерен. И специалисты Минфина России, и авторы правил (как новых, так и прежних) исходили, по всей видимости, из того, что при отсутствии денежных расчётов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты контрагенту. А наличие такого документа является обязательным условием для предоставления вычета авансового НДС согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ. По смыслу же указанной нормы платёжный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. При безденежных формах расчётов таким подтверждением может быть, к примеру, акт приёма-передачи товаров (работ, услуг).

Аванс наличными средствами и безденежная форма предоплаты

Внесение наличных средств в качестве предоплаты подтверждает кассовый чек (статья 5 федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платёжных карт"). Реквизиты кассового чека как раз и предлагается занести по строке 5 счёта-фактуры в случае получения авансовых или иных платежей в счёт предстоящих поставок товаров в виде наличных дензнаков (подпункт "з" пункта 1 правил заполнения счёта-фактуры). Тем не менее, если налогоплательщик всё же решит принять налог на добавленную стоимость к вычету при уплате аванса наличными денежными средствами или в безденежной форме, это, скорее всего, вызовет спор с налоговиками. Некоторые арбитражные суды в таких ситуациях поддерживают налогоплательщиков, признавая позицию фискалов не соответствующей законодательству РФ, поскольку главой 21 НК РФ право на вычет авансового налога на добавленную стоимость не ставится в зависимость от способа внесения предоплаты.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •