Налоговый вычет по НДС при предоплате авансом

Порядок применения авансовых вычетов по налогу

Налогоплательщик не обязан придерживаться единого подхода в отношении всех авансовых вычетов НДС: по каждому перечисленному авансу он вправе решать, использовать вычет или нет. Однако если плательщик налога на добавленную стоимость будет применять вычеты по авансам выборочно, то при каждой отгрузке ему понадобится проверка использования права на вычет авансового НДС. Ведь если такое случилось, то в периоде возникновения права на вычет по отгрузке ему надлежит восстановить ранее принятую сумму налога. При большом же количестве операций за налоговый период такая проверка может вызывать определённые трудности. Поэтому в данной ситуации целесообразнее всё-таки использовать единый порядок применения авансовых вычетов.

О том, что налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров, суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм, имеет право к вычету их не принимать, повторено и в письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103. Финансисты при этом уточнили, что обязанности отражения в учётной политике для целей налога на добавленную стоимость отказа от применения указанных вычетов нормами НК РФ не предусмотрено. Если же покупатель не применял налоговый вычет в случае перечисления оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, то положения подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, предусматривающие правила восстановления сумм налога, принятых к вычету, не применяются. В этом случае налогоплательщик вправе осуществить налоговый вычет по принятым к учёту товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретённым для осуществления облагаемых налогом операций, при наличии первичных учётных документов и счетов-фактур (письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).

Применение права вычета авансового НДС

При заключении с одним поставщиком нескольких самостоятельных договоров вычет авансового НДС производится при выполнении условий, перечисленных всё в том же пункте 9 статьи 172 НК РФ. Причём использованию вычета, по мнению финансистов, не мешает наличие задолженности перед этим продавцом по другому договору (другим договорам) (письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-07-11/45). Право вычета авансового НДС распространяется в том числе на организацию, являющуюся одновременно инвестором и заказчиком-застройщиком, осуществляющую финансирование строительства после ежемесячного оформления акта по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, при условии что договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приёмка работ заказчиком. Денежные средства, полученные подрядчиком от заказчика-инвестора в размере, определённом актом и в справке, по мнению фискалов, являются предоплатой (частичной оплатой) объёма строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком за истекший месяц. Положения же пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ не предусматривают исключений из вышеуказанного порядка применения вычетов сумм налога в отношении предоплаты, перечисленной налогоплательщиком-инвестором до даты принятия (приёмки) результатов работ по договору строительного подряда (письмо ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860).

Суммы НДС, предъявленные продавцом товаров в счетах-фактурах, выставленных при получении нескольких авансовых платежей по договору, условиями которого предусмотрена 100-процентная предоплата, также могут быть приняты к вычету (письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-07-09/33). Если в договоре на поставку товаров предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты без указания конкретной суммы, то к вычету столичные налоговики советуют принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты, указанной в счёте-фактуре, выставленном продавцом (письмо УФНС России по Москве от 28.06.2012 N 16-15/067490).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •