Момент возникновения налоговой базы по НДС

Налоговый вычет по НДС при покупке недвижимости

В соответствии со статьей 146 НК России операции по реализации товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Сделки купли-продажи недвижимого имущества не являются тому исключением. Однако в отношении исчисления НДС продавцом существуют нюансы, которые непосредственно отразятся на порядке налогообложения покупателя. Согласно статье 167 налогового кодекса моментом возникновения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из двух дат: либо дата отгрузки, либо дата предварительной (частичной) оплаты в счет предстоящей поставки. При этом пунктом 3 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к его отгрузке. Таким образом, при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты) (письмо Минфина от 07.02.2011 года N 03-03-06/1/78).

Когда возникает база по налогу на добавленную стоимость?

На основании пункта 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы. Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров, а также при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров. Поэтому при реализации объекта недвижимости счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, а также не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности. Как указано в статье 171 НКРФ, организация-покупатель вправе принять сумму НДС, предъявленную продавцом недвижимости, к вычету. Согласно статье 172 налогового кодекса вычеты предоставляются при одновременном выполнении следующих условий:
- объект недвижимости будет использоваться в деятельности, подлежащей обложению НДС:
- у организации-покупателя имеется счет-фактура, оформленный в соответствии со статьей 169 НК РФ;
- объект недвижимого имущества принят к учету.

Право на вычеты по НДС при учете объекта недвижимости

Как видим, государственная регистрация права собственности на объект недвижимого имущества не является одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС. Спорный момент возникает в отношении того, что понимать для целей налогообложения под принятием объекта недвижимости к учету. Позиция финансовых и контролирующих органов заключается в том, что право на вычет НДС дает принятие объекта недвижимости на счет 01 «Основные средства» в качестве объекта основных средств (письмо Минфина от 21.09.2007 г. N 03-07-10/20). Однако арбитражная практика свидетельствует, что налогоплательщик вправе принять НДС к вычету после принятия объекта к учету в качестве вложений во внеоборотные активы - счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2011 г. по делу N А12-19515/2010, ФАС Уральского округа от 18.08.2011 г. по делу N А60-40489/2010).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •