Уплата дополнительного НДС с суммовых разниц

Расчеты в у.е.: как вести учет товара покупателю

Начиная с IV квартала 2011 года действуют новые правила налогообложения суммовых разниц, которые обычно возникают, если продавец и покупатель решили рассчитаться в рублях по согласованному курсу - например, официальному курсу евро или доллара на день перечисления оплаты товара. Эти изменения положительны для компаний-продавцов: теперь им не придется уплачивать дополнительный НДС с суммовых разниц, возникающих из-за разницы курсов валют. Что касается покупателей, то здесь перспективы не такие радужные. Если раньше некоторым из них удавалось отстоять право на вычет входного налога на добавленную стоимость с суммовых разниц, то теперь сделать это не удастся: пробел в налоговом кодексе ликвидирован. Рассмотрим на примере, как, начиная с октября 2011 года, компании-покупателю нужно отражать в бухгалтерском учете расчеты в у.е.

Примеры проводок при учете товара в условных единицах:

Стороны заключили договор купли-продажи товара, цена которого - 35 000 евро, в том числе НДС - 5339 евро. По условиям договора покупатель должен оплатить стоимость товара в рублях по курсу Центробанка России на день оплаты в течение недели после отгрузки. Продавец отгрузил товар 31.10.2011, оплату за него покупатель полностью перечислил 03.11.2011.

Ситуация 1: курс валюты на дату оплаты товара снизился

Допустим, курс евро составлял:
- на дату поставки - 41 рублей;
- на дату оплаты - 39 рублей.

31 октября бухгалтер компании-покупателя отразил поступление товара так:
- дебет 41 кредит 60: 1 216 101 руб. ((35 000 евро - 5339 евро) х 41 руб.) - отражено поступление товара;
- дебет 19 кредит 60: 218 899 руб. (5339 евро х 41 руб.) - выделен НДС.

Одновременно счет-фактура продавца был зарегистрирован в книге покупок. Обратите внимание: счет-фактура в данном случае может быть оформлен в рублях или в у.е. В последнем случае покупатель пересчитывает сумму налога на добавленную стоимость в рубли по курсу, действовавшему на дату принятия товара на учет (письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 03.08.2010 N 03-07-11/336).
- дебет 68-2 кредит 19: 218 899 руб. - НДС принят к вычету.

3 ноября после перечисления оплаты бухгалтер компании-покупателя должен сделать проводки:
- дебет 60 кредит 51: 1 365 000 руб. (35 000 евро х 39 руб.) - перечислена оплата за товар;
- дебет 60 Кредит 91-1: 70 000 руб. (35 000 евро х (41 руб. - 39 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете сумму положительной суммовой разницы (70 000 рублей) компания отражает в составе внереализационных доходов. При этом налоговую базу по НДС корректировать не нужно (абзац 5 пункта 1 стать 172 НК РФ).

Ситуация 2: курс валюты на дату оплаты товара повысился

Допустим, курс евро составлял:
- на дату поставки - 39 рублей;
- на дату оплаты - 41 рублей.

31 октября поступление товара бухгалтер отразит проводкой:
- дебет 41 кредит 60: 1 156 779 руб. ((35 000 евро - 5339 евро) х 39 руб.) - поступил товар;
- дебет 19 Кредит 60: 208 221 руб. (5339 евро х 39 руб.) - выделен НДС.

Одновременно данные "входного" счета-фактуры регистрируются в книге покупок:
- дебет 68-2 кредит 19: 208 221 руб. - НДС принят к вычету.

3 ноября после перечисления оплаты компания-покупатель должна сделать проводки:
- дебет 60 кредит 51: 1 435 000 руб. (35 000 евро х 41 руб.) - перечислена оплата за товар;
- дебет 91-2 кредит 60: 70 000 руб. (35 000 евро х (39 руб. - 41 руб.)) - отражена отрицательная суммовая разница.

В налоговом учете сумму отрицательной суммовой разницы (70 000 рублей) компания отражает в составе внереализационных расходов. При этом дополнительных налоговых вычетов по НДС у компании-покупателя не возникает, налоговая база не корректируется. Примечание: после регистрации счета-фактуры в книге покупок сумма НДС уже не корректируется.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •