Налоговая база по НДС при операциях с валютой

Порядок определения налоговой базы НДС в валюте

Претерпел изменения порядок определения налоговой базы по НДС, если обязательство выражено в иностранной валюте (у.е.), а оплата производится в рублях. Так, налоговую базу при операциях с иностранной валютой следует определять на дату отгрузки по курсу банка России (пункт 4 статьи 153 НК РФ). При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Суммовые разницы при последующей оплате товаров продавцу следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 налогового кодекса или в составе внереализационных расходов по статье 265 налогового кодекса. Приведенные нововведения вступили в силу с 1 октября 2011 года. Таким образом, с этой даты возникновение суммовых разниц в связи с изменением курса иностранной валюты при оплате ранее отгруженных товаров не влияет на базу по НДС.

Переходный период для применения нового порядка

Необходимо отметить, что федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ не предусматривает каких-либо переходных положений и особого порядка применения нововведений. На практике может возникнуть ситуация, когда отгрузка произошла до 1 октября 2011 года, а оплата после этой даты, то есть после вступления в силу новых правил определения налоговой базы по НДС. Следовательно, в такой ситуации продавец при поступлении оплаты после 1 октября за ранее отгруженные товары должен следовать порядку определения налоговой базы, предусмотренному новой редакцией налогового кодекса: не начислять налог на добавленную стоимость с положительной суммовой разницы. В рассматриваемой ситуации счет-фактура выставляется только один раз - в течение пяти дней после отгрузки. Дополнительный счет-фактура при оплате на положительную суммовую разницу не оформляется, при оплате каких-либо дополнительных записей в книгу продаж продавец вносить не должен.

Пример бухгалтерской проводки НДС при операции с валютой

Цена договора на поставку товара с отсрочкой платежа определена в условных единицах. Поставщик отгружает товар покупателю в сентябре 2011 года на сумму 23 600 у.е. (в том числе НДС). В ноябре 2011 года получена оплата за отгруженный товар. Согласно условиям договора курс определяется на момент оплаты, при этом условная единица эквивалентна 1 евро. Курс евро на дату отгрузки (сентябрь) - 39,22 рублей. Курс евро на дату оплаты (ноябрь) - 40,86 рублей. На момент отгрузки бухгалтер продавца делает следующие записи (курс евро - 39,22 рублей):

1. Сентябрь:
- дебет 62 кредит 90-1: 925 592 руб. (23 600 евро х 39,22 руб.) - отражена выручка от реализации (в т.ч. НДС);
- дебет 90-3 кредит 68-1: 141 192 руб. (3600 евро х 39,22 руб.) - начислен НДС со стоимости товаров.

Следует отметить, что порядок определения налоговой базы при отгрузке нововведения не затронули.

2. Ноябрь:
- дебет 51 кредит 62: 964 296 руб. (23 600 евро х 40,86 руб.) - поступила оплата (в т.ч. НДС);
- дебет 62 кредит 91-1: 38 704 руб. (23 600 евро х (40,86 руб. - 39,22 руб.)) - положительная курсовая разница отражена в составе прочих доходов.

С 1 октября, несмотря на изменение курса, на момент оплаты у продавца налоговая база по НДС остается неизменной. То есть, в рассматриваемой ситуации положительная суммовая разница (38 704 рублей) в полной сумме относится в состав внереализационных доходов. Счета-фактуры (если они составляются в рублях) на суммовые разницы выставлять не нужно, так как они не учитываются в налоговой базе по НДС (статья 153 НК РФ).

Доначисление НДС с положительной суммовой разницы

Если налоговые инспекторы при проверке все же доначислят НДС с положительной суммовой разницы, то организации следует письменно пояснить контролерам, что законом не предусмотрены специальные нормы для переходного периода. При этом все неясности налогового законодательства трактуются в пользу организации (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Также следует указать, что поскольку оплата произошла уже после 1 октября, то налоговый кодекс дату оплаты для сделок в у.е. не принимает в расчет и ограничивается только датой отгрузки. В связи с этим изменение курса иностранной валюты на дату оплаты не влияет на налоговую базу по НДС. Если инспектор будет настаивать на своем, компании стоит подать возражения на акт проверки, написать жалобу в вышестоящую инстанцию или обратиться в суд.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •