Порядок определения налогооблагаемой базы НДС

Налогооблагаемая база по НДС, определение базы

В 2012 году в ситуации, когда договором условие об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, действует особый порядок определения облагаемой базы по НДС. Он установлен пунктом 4 статьи 153 НК РФ. Согласно ему при реализации товаров по таким договорам моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. На эту дату определяется и налогооблагаемая база по НДС. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. При этом продавец, получивший оплату от покупателя в ином размере, нежели отраженная в учете выручка на дату реализации, всю сумму разницы учитывает в составе внереализационных доходов (статья 250 налогового кодекса) или в составе внереализационных расходов (статья 265). Это зависит от того, как именно изменился курс иностранной валюты (пункт 4 статьи 153 НК РФ).

Покупатель в аналогичном порядке, но в зеркальном отражении, эту разницу в полном размере относит на свои внереализационные расходы или внереализационные доходы (пункт 1 статьи 172 НК РФ). При этом право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары были приняты на учет на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, то есть, до момента оплаты товаров без последующих перерасчетов. При этом для применения налоговых вычетов при наличии счетов-фактур и ордера в условных единицах пересчет покупателем условных единиц в рубли на дату отгрузки главой 21 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 02.02.2012 N 03-07-11/28).

Как определяется налогооблагаемая база по НДС?

Однако, как часто бывает, новые правила вызвали новые вопросы, с которыми налогоплательщики столкнулись на практике. Одним из них является вопрос об определении налогооблагаемой базы по сделкам, условиями которых не только устанавливается оплата обязательств в сумме в рублях, эквивалентной определенной сумме в валюте или условных единицах, но и оговариваются условия о частичной предоплате и определяется ее размер. Минфин, как видно, комментировать обозначенный вопрос не спешил, хотя первые разъяснения по новым правилам были сделаны еще до того, как они стали применяться на практике (письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248).

Между тем терпеливые налогоплательщики все-таки дождались официальных разъяснений на этот счет, они были сделаны в письме Минфина России от 17.01.2012 N 03-07-11/13. В нем финансовое ведомство, наконец, пояснило, как определить налогооблагаемую базу по НДС, если условиями договора, оплата по которому производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или условных единицах, предусмотрена частичная предоплата. Чиновники Минфина в комментируемом письме совершенно справедливо указали на необходимость соблюдения в рассматриваемой ситуации правила, установленного пунктом 14 статьи 167 НК РФ, подчеркнув, что исключений из данного порядка в отношении операций по реализации товаров, работ или услуг по договорам, обязательства об оплате которых предусмотрены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных единицах, не предусмотрено.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • НДС при расчетах в условных единицах или валюте
  • Включение в налоговую базу сумм штрафных санкций
  • Налоговая база по НДС при частичной предоплате