Налог на добавленную стоимость и предоплата

Налоговая база по НДС при частичной предоплате

Что касается правила, определенного пунктом 4 статьи 153 НК РФ, его следует применять в отношении части стоимости товаров, работ или услуг, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поясним сказанное на примере.

Расчет налога на добавленную стоимость при предоплате

Организация реализует имущество, стоимость которого согласно условиям договора определена в евро, а оплата производится в рублях. Стоимость имущества составляет 118 000 евро (в том числе НДС - 18 000 евро). При этом условиями договора предусмотрена 30%-я предоплата. Предоплата произведена 25.01.2012, отгрузка - 02.02.2012, окончательный расчет - 14.02.2012, соответственно курс иностранной валюты на указанные даты составил 40,19 руб, 39,68 руб и 39,60 руб. Как данная операция отражается в налоговом учете, если организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления?

На дату получения предоплаты организация обязана исчислить и уплатить НДС. Это следует из пункта 1 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. В силу пункта 4 статьи 164 ставка налога на добавленную стоимость в данном случае равна 18/118. Размер налога, исчисленного с предоплаты, составит 217 026 рублей ((118 000 руб х 30% х 40,19 руб) х 18/118). На дату реализации имущества организация также должна определить налоговую базу (пункт 14 статьи 167 налогового кодекса). При этом ее размер подлежит определению, исходя из условий договора без учета налога (пункт 1 статьи 154 НКРФ). Руководствуясь разъяснениями финансистов, приведенными в комментируемом письме, облагаемая база по НДС будет равна 3 983 300 рублей ((118 000 - 18 000) руб х 30% х 40,19 руб + (118 000 - 18 000) руб х 70% х 39,68 руб).

Соответственно, сумма НДС будет равна 716 994 рублей (3 983 300 руб х 18%). На основании пункта 8 статьи 171, пункта 6 стать 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная и уплаченная с предоплаты, подлежит вычету, следовательно, размер налога к уплате в результате данной сделки у организации составит 499 968 рублей. Выручка от реализации имущества (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на имущество покупателю. Доход от реализации исчисляется в следующем порядке: в части предоплаты - по курсу ЦБ РФ на дату ее получения, в оставшейся части - по курсу ЦБ РФ на дату реализации (пункты 1, 3 статьи 248, пункт 1 статьи 249, пункт 3 статьи 271, статья 316 НК РФ).

Учет суммовой разницы в целях налогообложения прибыли

В нашем примере сумма выручки от реализации имущества, которая будет учтена при налогообложении прибыли, равна 3 983 300 рублей. Подчеркнем, организация вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, если речь идет о продаже ОС (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НКРФ), или на затраты, связанные с приобретением и реализацией прочего имущества (пункт 1 статьи 268 налогового кодекса). Отрицательную суммовую разницу (в том числе в части НДС), возникшую в связи с изменением в меньшую сторону курса валюты на дату окончательного расчета, организация-продавец вправе учесть при налогообложении прибыли (п. 4 ст. 153, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ). Поэтому она в составе внереализационных расходов учтет 6 608 рублей (118 000 руб х 70% х (39,60 - 39,68) руб).

Заметим, что подобный порядок учета в целях налогообложения прибыли суммовой разницы применяется с 01.10.2011. Поправки, внесенные в статью 153 налогового кодекса в отношении порядка признания данных сумм в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов организации, являются неотъемлемой частью изменений, внесенных именно в главу 21 НК РФ. В заключение добавим, что при получении 100%-й предоплаты в рублях в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) облагаемую базу по налогу на прибыль следует определять на дату получения предоплаты и в дальнейшем пересчет ее по курсу ЦБ РФ на день отгрузки не производить. Данное обстоятельство отмечено Минфином в комментируемом письме, а также в письме от 15.02.2012 N 03-07-11/46.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •