Учет операций по внесению денег и имущества

Внесение имущества в качестве вклада учредителя

У упрощенцев по-особенному учитываются операции по внесению денег и имущества (основных средств, товаров и т.п.) в качестве вклада в уставный капитал другой организации, вклада в ее имущество, а также дополнительного вклада при увеличении капитала. В этой статье мы расскажем об особенностях учета средств, внесенных учредителем, использующим упрощенную систему налогообложения (УСНО).

Внесение денег и ТМЦ в уставный капитал компании

Как известно, уменьшать полученные доходы на величину произведенных расходов имеют право только упрощенцы с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Следовательно, те компании, которые применяют объект «доходы», при внесении денег и ТМЦ в качестве вклада в уставный капитал другой организации расходов не признают.

Однако и фирмы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» также не смогут уменьшить полученные доходы на стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал. Дело в том, что перечень расходов, на которые компании на УСН вправе уменьшить свои доходы, носит закрытый характер (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ). Данный перечень не содержит такого расхода, как стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал.

Кроме того, расходы, на которые упрощенцы могут уменьшить свои доходы, признаются при условии их соответствия критериям, применяемым при расчете налога на прибыль организаци. При расчете налога на прибыль расходы в виде взноса в уставный капитал не учитывают (пункт 3 статьи 270 налогового кодекса). Значит, их не признают и фирмы на УСН.

Внесение ОС в качестве вклада в капитал

У компании-упрощенца не возникает расходов при внесении в уставный капитал другой фирмы основного средства вне зависимости от применяемого объекта налогообложения. Однако для организаций, применяющих объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», есть один немаловажный нюанс: передающая сторона обязана пересчитать налоговую базу за прошлые налоговые периоды, в которых она признавала расходы на приобретение основных средств (письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51).

Пример учета внесенных основных средств в расходах

Предположим, что в течение 2010 и 2011 годов организация учитывала в составе расходов равными долями стоимость приобретенного за 1 000 000 рублей основного средства, срок полезного использования которого составляет 20 лет. При применении линейного метода амортизации со сроком полезного использования 20 лет сумма амортизации за один год составит: 1 000 000 руб : 20 лет = 50 000 рублей. Общая сумма признанных за 2010-2011 года расходов составляет 200 000 рублей.

В январе 2012 года указанное основное средств было передано в счет дополнительного вклада в уставный капитал. В этом случае передающей организации следует уменьшить величину признанных в 2010-2011 годах расходов на уже списанную стоимость основного средства - на 100 000 рублей за 2010 и 2011 г соответственно. Одновременно в расходах надо признать суммы начисленной амортизации, исчисленной по правилам, предусмотренным для плательщиков налога на прибыль (100 000 руб за два года), пересчитать налоговую базу за эти периоды, а также доплатить налог и пени (письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174). Сумма доплаты налога за один год составит: 50 000 х 15% = 7500 рублей.

По мнению налоговиков, пересчет налоговой базы в рассматриваемом случае приравнивается к обнаружению ошибок и искажений. Поэтому организация обязана внести изменения в представленные за 2010-2011 годы налоговые декларации. К уточненным налоговым декларациям прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации. Исправления вносятся и в разделы I и II книги учета доходов и расходов, но только за текущий налоговый период.

Внесение имущества в качестве вклада

Схожие правила учета расходов, то есть, по сути, их непризнания, применяются и в случае внесения участником-упрощенцем имущества в качестве дополнительного вклада при увеличении уставного капитала организации. При любом из перечисленных выше вариантов внесения имущества расходов, учитываемых в целях налогообложения компаниями, применяющими УСН, не возникает.

Отражение взносов в книге учета доходов и расходов

В графе 5 книги учета доходов и расходов компании отражают сумму признанных расходов. Отражение в книге расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы, в настоящее время не установлено. Поэтому никаких записей, связанных с внесением имущества по основаниям, перечисленным выше, в книге делать не нужно.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •