Арендные платежи в составе расходов фирмы

Налоговый учет арендных платежей за участок земли

Несмотря на то, что в письме Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/738 была проанализирована конкретная ситуация, выводы, сделанные в нем, представляют интерес для многих налогоплательщиков, арендующих для осуществления предпринимательской деятельности какое-либо имущество, в том числе земельные участки. Как следует из текста комментируемого письма, финансистами была рассмотрена ситуация, касающаяся налогового учета арендных платежей в условиях, когда срок действия договора аренды истек, но фирма-арендатор фактически продолжает использовать земельный участок в предпринимательской деятельности, надеясь в дальнейшем заключить новый договор аренды.

Процитировав положения пункта 1 статьи 264 (и конечно, пункт 1 статьи 252) НК РФ, а также статьи 609-610 ГК РФ, чиновники Минфина безапелляционно заявили, что обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды земельного участка, прошедший государственную регистрацию (ранее аналогичные выводы были сделаны в Письме от 03.03.2008 N 03-03-06/1/152). Но на этом финансисты не остановились и буквально указали следующее: если на момент перечисления арендных платежей договор аренды не действует, так как истек срок, определенный договором, расходы в виде арендных платежей за земельный участок по недействующему договору аренды в целях налогообложения прибыли с даты прекращения действия договора не учитываются.

Возможность учета арендной платы в составе расходов

Согласитесь, не самая удачная формулировка. Подобный вывод, по сути, можно трактовать следующим образом: при несвоевременном (с нарушением установленного срока) перечислении арендной платы по договору, срок действия которого истек, налогоплательщик не вправе учесть их в налоговых расходах, что в принципе противоречит налоговым нормам. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ возможность учета арендных платежей в составе расходов никоим образом не связана с моментом их оплаты. Основанием для учета в расходах подобных затрат являются сами арендные отношения как таковые, а не период времени, ограниченный условиями договора аренды. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (пункт 1 статьи 272 НК РФ), тогда как для признания в расходах сумм налогов, напротив, значение имеет дата начисления налога, а не налоговый (отчетный) период, за который произведено начисление (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, постановление ФАС МО от 30.11.2011 N А40-18810/11-140-85).

Также, на наш взгляд, спорна позиция Минфина относительно того, что условием учета расходов в виде арендных платежей является именно действующий договор аренды земельного участка, прошедший государственную регистрацию. Между тем отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета арендных платежей при исчислении налога на прибыль, поскольку в налоговом кодексе на этот счет нет никаких указаний. На данное обстоятельство обратили внимание московские налоговики в письме от 06.07.2011 N 16-12/065620@. Кроме того, в пункте 2 статьи 609 ГК РФ, устанавливающем обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, прямо предусмотрено исключение из общего правила. В частности, в пункте 2 статьи 26 ЗК РФ говорится о том, что договор аренды земельного участка, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации (исключение - случаи, установленные федеральными законами).

На это обстоятельство обращено внимание в письме Минфина России от 08.09.2010 N 03-03-06/1/581, в котором также рассматривался вопрос о признании в расходах арендных платежей за пользование земельным участком. При этом финансисты, сославшись на пункт 8 информационного письма президиума ВАС РФ от 16.02.2011 N 59, отметили следующее. В срок аренды (для того, чтобы определить, подлежит договор государственной регистрации или нет) включается период, в течение которого фактически существовали арендные отношения между сторонами, а сам договор еще не был заключен, при наличии соответствующего указания на это в самом договоре, заключенном впоследствии. С учетом изложенного можно констатировать, что выводы Минфина в комментируемом письме относительно государственной регистрации договора аренды (как обязательного условия признания налоговых расходов) справедливы лишь в том случае, когда договор аренды на земельный участок заключен на срок не менее одного года.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Нужен ли договор аренды для учета арендной платы