Списание в расход арендных платежей за землю

Нужен ли договор аренды для учета арендной платы

Законодательство о налогах и сборах не ставит обязательным условием отнесения в налоговые расходы арендных платежей также наличие действующего договора аренды. В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ говорится лишь об арендных платежах за арендуемое имущество, из чего можно сделать вывод, что речь в данном случае идет о платежах за фактическое пользование таким имуществом, то есть именно об арендных отношениях сторон, а не о действующем договоре аренды. И хотя для документального подтверждения указанных расходов данный договор будет не лишним, тем не менее его наличие отнюдь не является обязательным. Подтвердить подобные расходы могут и другие документы, в частности документы, свидетельствующие об оплате арендных платежей, а также акты приемки-передачи арендованного имущества (письма Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/791, от 13.10.2011 N 03-03-06/4/118).

Иными словами, для налогового учета подобных расходов необходимы первичные документы, при этом списать затраты только на основании документов, составленных для целей исчисления НДС, например, по счету-фактуре, нельзя (письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-07/45). В рассматриваемом случае передачи арендуемого имущества от арендатора арендодателю по истечении срока договора аренды не происходит. Значит, арендодатель в соответствии со статьей 622 ГК РФ вправе потребовать внесения арендной платы (и, как следует из пункта 39 информационного письма президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, - уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами) за все время просрочки, если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно. Обязанность арендатора по своевременному внесению платы за пользование имуществом предусмотрена пунктом 1 статьи 614 ГК РФ.

Если договор аренды прекращен, но отношения остались...

Как отмечено в пункте 38 названного информационного письма, прекращение договора аренды само по себе не влечет прекращения обязательства по внесению арендной платы, оно будет прекращено после надлежащего исполнения арендатором обязательства по возврату имущества арендодателю. А в пункте 2 статьи 621 ГК РФ закреплено правило, согласно которому договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя. Таким образом, если стороны арендных отношений надлежащим образом не оформили расторжение договора, он считается действующим, и поэтому обязанность арендатора по внесению арендной платы сохраняется. Эта обязанность корреспондирует с правом арендатора учесть в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль арендные платежи на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ (или на основании подпункта 49 названной нормы).

Арбитражная практика по учету арендной платы

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой, например, постановлением девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2011 N 09АП-18940/2011-АК. В нем судьи указали, что налоговое законодательство не ставит в зависимость учет арендной платы в целях налогообложения прибыли компании от оснований и правомерности пользования помещением, в частности при признании сделки недействительной вызывает сомнение основание, а не факт осуществления расходов в виде арендной платы. Фактически понесенные затраты, направленные на получение дохода, могут признаваться в составе расходов для целей налогообложения прибыли вне зависимости от наличия договоров аренды и регистрации права собственности арендодателем (см. также постановления ФАС УО от 16.09.2010 N Ф09-6811/09-С3, от 18.03.2008 N Ф09-469/08-С2).

Что же касается расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, то они признаются в налоговом учете только при условии заключения указанного договора аренды (пункт 2 статьи 264.1 НК РФ). Порядок включения подобных затрат в состав прочих расходов установлен пунктами 3, 4 названной статьи: учесть в расходах платеж за право аренды можно с момента подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию. Доказательством является расписка о получении бумаг, которую выдает территориальный орган федеральной службы госрегистрации, кадастра и картографии (пункт 6 статьи 16 федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •