Учет расходов на аренду при налогообложении

Расходы на аренду и налог на прибыль организаций

К расходам на оплату труда относят, в частности, стоимость бесплатно предоставляемого работникам жилья, коммунальных услуг, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками в РФ, то есть, не по месту их постоянного проживания, невозможно без предоставления им жилого помещения или выплаты компенсации на его аренду. Поэтому расходы на аренду жилья для иностранцев и на выплату им компенсации для аренды - затраты компании, связанные с необходимостью обеспечить выполнение трудовых функций работниками. Их включают в расходы на оплату труда, которые связаны с производством и реализацией (если в трудовом договоре предусмотрена обязанность фирмы обеспечить жилье иностранным сотрудникам). По нашему мнению, такие расходы уменьшают базу при исчислении налога на прибыль.

Документы для подтверждения целесообразности затрат

Чтобы подтвердить экономическую обоснованность и правомерность таких расходов, организации надо иметь ряд документов:

1. При аренде жилых помещений для иностранных сотрудников:
- трудовые договоры с иностранными работниками, в которых предусмотрены условия о предоставлении им жилых помещений;
- договоры аренды жилых помещений;
- акты о передаче жилых помещений в аренду иностранным работникам;
- документы, подтверждающие перечисление фирмой арендной платы арендодателю (выписки банка, приходные кассовые ордера, расписки).

2. При выплате иностранцам денежной компенсации на аренду жилых помещений:
- трудовые договоры с иностранными работниками, в которых предусмотрены условия о выплате им такой компенсации;
- договоры аренды жилых помещений;
- акты о передаче жилых помещений арендатору;
- документы, подтверждающие перечисление иностранными работниками арендной платы арендодателю (выписки банка, приходные кассовые ордера, расписки).

Если обязанность снять для сотрудника квартиру не будет включена в трудовой договор, то расходы на ее аренду (компенсацию расходов) не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Однако контролеры и с этим подходом не согласны. Они считают, что учесть расходы на аренду жилья или на компенсацию в полном объеме компании не имеют права. Налоговым кодексом такая возможность определена только для предоставления бесплатного жилья, предусмотренного в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Минфин России высказал точку зрения, что нормы российского законодательства не обязывают предприятие обеспечивать работника жильем бесплатно, без последующего возмещения иностранцем этих расходов работодателю (письма Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149, от 17.04.2007 N 03-03-06/2/73, от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, УФНС России по Москве от 18.02.2008 N 20-12/015139, от 16.04.2007 N 20-12/035156).

Можно ли учитывать более 20% от зарплаты?

Согласно статье 131 трудового кодекса по письменному заявлению работника оплата труда может производиться не только в денежной, но и в иной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. По мнению Минфина России, расходы, связанные с предоставлением жилья иностранцам, при условии их документального подтверждения, учитывают в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы зарплаты (письмо от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72).

Однако арбитражная практика и по данному вопросу складывается в пользу компаний. Суды приходят к выводу, что оплату жилья иностранного работника можно включить в расходы для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме (постановления ФАС СЗО от 03.01.2002 N 1922, ФАС МО от 24.01.2002 N КА-А40/8237-01, ФАС ВСО от 14.03.2007 N А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, ФАС СЗО от 02.11.2007 N А56-47663/2006). Если включить указанные расходы в базу по налогу на прибыль в размере более 20 процентов от зарплаты работника, не исключена возможность судебного разбирательства. При этом наличие в трудовых (коллективных) договорах положений, обязывающих работодателя оплачивать расходы сотрудника на проживание (обеспечивать иностранных работников жильем), повышает вероятность положительного результата судебного разбирательства.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •