Начисление налога на добавленную стоимость

Начислять ли НДС со штрафных санкций и неустоек?

По вопросу начисления НДС с сумм неустоек или штрафных санкций вырисовывается следующая картина, вполне типичная для любой спорной ситуации по вопросам налогообложения: официальные органы дают противоречивые разъяснения, а налоговые органы требуют уплачивать налог на добавленную стоимость со штрафных санкций, полученных продавцом (или исполнителем) от покупателя (заказчика). Однако это требование не основано на налоговых нормах, поэтому, как правило, не поддерживается арбитражными судами.

Судебная практика по поводу начисления НДС с неустоек

Судебная практика при рассмотрении споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу налогообложения сумм штрафных санкций, полученных продавцом (исполнителем) от покупателя (заказчика), сводится к следующему: налоговая база по НДС не должна увеличиваться на суммы санкций независимо от причин, по которым они начисляются и уплачиваются. Исходя из положений статей 329, 330 ГКРФ и статей 40, 154, 162 НКРФ суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому не подлежат обложению НДС, в том числе по пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (например, постановления девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/2011-АК, ФАС МО от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС УО от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3).

Так, ФАС УО в постановлении от 06.03.2008 N Ф09-1104/08-С2 отметил, что налоговый кодекс не содержит положений о включении в облагаемую базу по НДС сумм начисленных и уплаченных неустоек за неисполнение (или ненадлежащее исполнение) договорных обязательств. Штрафные санкции в гражданско-правовых отношениях не являются реализацией товаров (работ, услуг) в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 НК РФ, то есть, не являются объектами обложения НДС, перечисленными в статье 146 НК РФ. Схожее мнение выражено в постановлении ФАС ЦО от 23.04.2008 N А08-4124/07-22: перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со статьями 154-58 НК РФ, включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Выводы арбитражных судей в данном случае основаны на правовой позиции, изложенной в постановлении президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07: суммы неустойки как ответственность за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара по смыслу налогового законодательства, поэтому обложению НДС не подлежат.

Что будет, если не платить НДС с полученной неустойки?

Таким образом, ввиду отсутствия единого мнения о том, начислять или нет НДС с полученных сумм штрафных санкций, налогоплательщику, очевидно, придется решать этот вопрос самостоятельно. Поставщик, не заплативший НДС с полученной от покупателей неустойки, рискует, потому что ему налоговой инспекцией может быть доначислен налог на добавленную стоимость, а также пени и штраф. В суде он, скорее всего, сможет отстоять свою позицию, так как постановление президиума ВАС РФ N 11144/07 практически лишает налоговые органы шанса на победу при рассмотрении спора в суде. Однако если перспектива судебного разбирательства не радует, то лучше начислить и заплатить в бюджет НДС с сумм неустойки, полученных от покупателя, в добровольном порядке.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •