Штрафные санкции и неустойки в налоговой базе НДС НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: учет штрафных санкций в облагаемой базе ндс.Причины, приводящие к неисполнению или ненадлежащему исполнению договорных обязательств, бывают разными: это и просрочка оплаты товаров (работ, услуг), и несоблюдение сроков исполнения обязательств. К их числу относятся также немотивированный отказ от приемки товаров, а также нарушение иных условий, предусмотренных договором. Все эти причины позволяют согласно статьям 394 и 395 ГК РФ применить штрафные санкции к стороне, нарушившей договорные обязательства. При этом применение сторонами договорных отношений штрафных санкций является, по сути, мерой гражданско-правовой ответственности (статьи 329, 330 ГК РФ).
В налоговом законодательстве отсутствуют нормы, позволяющие учесть штрафные санкции в облагаемой базе по НДС. Положения статьи 162 НК РФ представляют собой весьма обобщенные формулировки, руководствоваться которыми налогоплательщикам при предъявлении претензий контрагентами в случае нарушения договорных обязательств (а именно, какие выплаты, кем и кому произведенные следует включать в налоговую базу по НДС) довольно сложно. Как правило, сумму неустойки (санкции) традиционно начисляют сверх цены, указанной в договоре, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. В этом случае цена товаров (работ, услуг), реализованных по договору, не увеличивается, поскольку штрафные санкции (неустойка) изначально не являются ее составной частью (статья 424 ГК РФ). Кроме того, в нарушение требований пункта 1 статьи 39 НК РФ перехода права собственности на товары (работы, услуги) при получении штрафных санкций за нарушение договорных обязательств не происходит. Кроме того, положениями налогового кодекса штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным доходам (расходам), значит, в выручке от реализации они не учитываются.
Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки?
Следовательно, в отсутствие реализации для целей налогообложения сумма штрафных санкций не должна учитываться в облагаемой базе по НДС. При этом на сумму неустойки счет-фактуру выписывать не нужно. Кстати, такой же подход изложен в письме Минфина России от 28.07.2010 N 03-07-11/315. В нем финансисты указали буквально следующее. Денежные средства, полученные продавцом за нереализованные товары в качестве компенсации убытков, понесенных им из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары, не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку увеличения налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), налоговым кодексом не предусмотрено. Как ни странно, в обоснование этого вывода чиновники также ссылаются на пункт 2 статьи 162 НК РФ. Наверное, мы никогда не узнаем о причинах, по которым они, рассматривая аналогичные ситуации, высказывают диаметрально противоположные мнения на основании одних и тех же налоговых норм.
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
|