Включение неустоек и пени в налоговую базу НДС

Налоговая база по НДС и сумма штрафных санкций

Вопрос о том, увеличивают ли суммы штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг), его налоговую базу по НДС, не столь уж и однозначен. Напомним, что до 1 января 2001 года включение указанных сумм в оборот, облагаемый НДС, было прямо предусмотрено пунктом 29 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Правомерность включения указанных сумм в налоговую базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость, была также подтверждена решением верховного суда РФ от 24.02.99 N ГКПИ 98-808, 809. В первоначальной редакции статьи 162 НК РФ суммы штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ и оказание услуг, также были названы в перечне сумм, связанных с расчётами по оплате товаров, подлежащих включению в налоговую базу по НДС (подпункт 5 пункта 1 статьи 162 НК РФ). При этом пунктом 9 статьи 171 НК РФ предусматривалось право стороны, уплатившей неустойку, принять по ней НДС к вычету.

Однако ещё до вступления в силу главы 21 НК РФ федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации" указанные нормы были исключены (абзац 8 пункта 18 и подпункт 6 пункта 27 статьи 1 закона N 166-ФЗ). На сегодняшний день штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров в перечне сумм, подлежащих обложению НДС, не поименованы. Но чиновники всё же настаивают на включении сумм штрафных санкций в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, если штрафные санкции выплачиваются на основании договоров, предусматривающих реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом они ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В своё время руководство налоговой службы направило для сведения письма Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119 и от 17.10.2007 N 03-07-15/157, в которых как раз и приводились указанные пожелания (письмо ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/855).

Увеличение налоговой базы продавца по НДС

Напомним, что в этом подпункте налогового кодекса приведён перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу по НДС продавца. Таковыми являются денежные суммы, полученные за реализованные товары, работы или услуги:
- в виде финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счёт увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

Как видим, перечень является открытым. Налоговикам на местах и предложено относить рассматриваемые штрафные санкции к доходам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Предложение о включении штрафных санкций, полученных налогоплательщиком, реализующим облагаемые НДС товары, работы и услуги, в облагаемую базу по НДС финансисты повторяют в каждом из своих разъяснений (письма Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-22/356, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 24.10.2008 N 03-07-11/344). Так, в письме Минфина России N 03-07-11/41 вновь повторён тезис о том, что суммы штрафных санкций, полученные исполнителем от заказчика, не выполнившего обязательства по договору оказания возмездных услуг, следует отнести к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. Эти суммы, стало быть, надлежит включить в налоговую базу по НДС как средства, иначе связанные с оплатой реализованных услуг.

Основанием для такого вывода, по мнению чиновников, является всё тот же подпункт 2 пункта 1 статьи 162 налогового кодекса. Причём аналогичной точки зрения финансисты придерживаются в отношении любых других сделок, подлежащих обложению НДС. Следовательно, с полученных сумм штрафных санкций надлежит исчислять данный налог поставщикам, продавцам, арендодателям, лизингодателям, перевозчикам и т.д. Минфин России полагает, что продавец обязан уплачивать НДС с любых штрафных санкций, полученных им от покупателя или заказчика, а не только с тех, которые начислены за нарушение сроков оплаты. Финансисты настаивают также на включении в базу по НДС и процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканных с покупателя на основании решения арбитражного суда (письмо Минфина России от 11.09.09 N 03-07-11/222).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •