Сделка между взаимозависимыми лицами критерии НК

Контролируемые сделки и взаимозависимые лица

Налоговый кодекс устанавливает особые правила налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами. Суть их состоит в том, что в ситуации, когда лица являются взаимозависимыми, а точнее, если сделка соответствует критериям контролируемых сделок (по типу товара, объему сделок и т.д.), для целей налогообложения принимается рыночная цена таких сделок вне зависимости от фактически установленной в рамках такой сделки цены. Перечень сделок, приравненных к взаимозависимым, приведен в пункте 1 статьи 105.14 НК РФ. Однако не любая сделка между взаимозависимыми лицами может быть признана контролируемой, для этого необходимо соблюдение ряда условий. Критерии признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми установлены пунктами 2-11 статьи 105.14 НК РФ.

При каких условиях сделка считается контролируемой?

Сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми только при превышении установленного предела суммы доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год. По общему правилу сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ - то есть, без НДС и акцизов (письмо Минфина России от 14.03.2012 N 03-01-18/2-31). При определении суммы доходов по сделкам контролирующие органы вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 налогового кодекса. По заявлению контролеров суд может признать сделку контролируемой (пункт 10 статьи 105.14 НК РФ). В общем случае этот предел достаточно высокий: в 2012 году - 3 миллиарда рублей, в 2013 году - 2 миллиарда рублей, после 2013 года - 1 миллиард (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).

Пороговые доходы от контролируемых сделок

Более низкий предел - в размере 60 миллионов рублей - установлен пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ для:
- сделок, если одна из сторон является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое;
- сделок с организацией, которая освобождена от обязанностей уплачивать налог на прибыль или применяет при налогообложении ставку 0% в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ. При этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам;
- сделок с резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ).

Больший размер порогового значения по сумме доходов за календарный год (100 миллионов рублей) предусмотрен пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ для сделок с налогоплательщиком, применяющим системы налогообложения в виде ЕСХН или ЕНВД (для отдельных видов деятельности, если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности). Кроме того, контролируемыми сделками признаются любые сделки с взаимозависимыми иностранными лицами (юридическими или физическими), а также сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (какими именно - перечислено в пункте 5 ст. 105.14 НК РФ). Ограничение по сумме доходов по таким сделкам, совершенных с одним лицом, для признания сделки контролируемой - 60 миллионов рублей (пункт 7 статьи 105.14 НК РФ).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Участие посредников в контролируемых сделках
  • Уведомление о контролируемых сделках в налоговую
  • Трансфертное ценообразование и налоговый контроль
  • Определение рыночной цены контролируемой сделки
  • Контроль за ценообразованием и сопоставимые цены
  • Контролируемая сделка: признание, уведомление
  • Признание лиц взаимозависимыми, порядок признания
  • Порядок проведения проверки взаимозависимых лиц
  • Симметричные корректировки базы в ходе проверки