Регулирование ценообразования при сделках

Трансфертное ценообразование и налоговый контроль

Изменения, внесенные в налоговое законодательство с 1 января 2012 года, существенно затронули деятельность многих субъектов экономики. Новый раздел НК РФ - раздел V.1 ввел ряд норм, направленных на контроль за ценообразованием сделок, заключаемых между различными юридическими и физическими лицами. Основная суть нововведений:
- во-первых, определен перечень сделок, по которым может быть осуществлен налоговый контроль;
- во-вторых, детализированы полномочия налоговых органов по контролю над ценами.

Изменения затронули в основном предприятия среднего и крупного бизнеса, так как большинство критериев контролируемых сделок, определенных законодателем, характерны для масштабных предприятий с развитой организационной структурой и соответствующим объемом совершаемых сделок. Как известно, федеральным законом от 24.07.2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены следующие критерии для предприятий среднего и крупного бизнеса: выручка - 1000 миллионов рублей; численность - от 101 до 250 человек; выручка свыше 1000 миллионов рублей и численность свыше 250 человек. Несмотря на то, что экономический смысл новелл - регулирование ценообразования в сфере крупного бизнеса, эти положения могут коснуться также субъектов малого предпринимательства, поскольку законодатель установил относительно невысокие количественные критерии сделок, подпадающих под понятие «контролируемые».

Целью налогового контроля над ценами, применяемыми сторонами сделок, является предоставление возможности налоговым органам изменять исчисленные налогоплательщиками налогооблагаемые базы для того, чтобы доначислять налог на прибыль, НДС, а также иные налоги. То есть, в случае отклонения установленных сторонами сделки цен от рыночных налоговый орган вправе в рамках регламентированных процедур определить иные цены и доначислить налог. Под иными ценами понимаются рыночные цены, рассчитанные согласно методам, установленным главой 14 НК РФ. Налоговый контроль над ценой сделки существовал и ранее и регулировался статьей 40 НК РФ. Однако практика применения данной статьи в основном складывалась в пользу налогоплательщиков из-за отсутствия достаточной регламентации процедур налогового контроля. Законодатель учел проблемы применения данного вида налогового контроля и усовершенствовал его посредством введения ряда норм. Изменения коснулись и самих сделок, ценообразование по которым может контролироваться налоговыми органами.

Что такое контролируемая сделка?

Центральным понятием нововведений является понятие «контролируемая сделка». Под контролируемыми сделками понимаются сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки. При этом основания для признания лиц взаимозависимыми не претерпели значительных изменений. Основополагающим по-прежнему является принцип участия юридических и физических лиц прямым или косвенным образом в организациях, предоставляющий возможность оказывать влияние на условия и результаты их деятельности. Что касается сделок, совершенных не взаимозависимыми лицами, но приравненных к ним для целей налогового контроля над ценообразованием, то надо отметить, что законодатель расширил перечень таких сделок. Пунктом 10 статьи 105.14 налогового кодекса России предоставляется возможность признания любой сделки контролируемой в судебном порядке.

Для признания сделки контролируемой суду необходимо установить наличие достаточных оснований полагать, что данная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки. Таким образом, устанавливая критерии контролируемых сделок, законодатель одновременно снял все ограничения, предоставив суду возможность признания любой сделки контролируемой на основании субъективных оценок. Кроме того, установлена процедура уведомления о контролируемых сделках, а также регламентирован порядок осуществления налогового контроля над такими сделками.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •