Переходные положения закона 227-ФЗ о сделках

Порядок проведения проверки взаимозависимых лиц

Порядок проведения проверок для выявления взаимозависимых лиц регулируется нормами статьи 105.17 НК РФ. Прежде всего отметим, что федеральным законом N 227-ФЗ предусмотрены переходные положения, в соответствии с которыми положения статьи 105.17 НК РФ до 1 января 2014 года применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:
- в 2012 году - 100 миллионов рублей;
- в 2013 году - 80 миллионов рублей.

Что следует понимать под "несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок"? Ответ дали представители Минфина в письмах от 24.02.2012 N 03-01-18/1-14, от 24.02.2012 N 03-01-18/1-16. По их мнению, сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), определяется путем сложения сумм полученных сторонами сделок доходов по всем контролируемым сделкам с таким лицом (лицами) за календарный год. При этом под "несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок" следует понимать лиц, являющихся сторонами таких контролируемых сделок. Таким образом, возможность применения положений статей 105.15-105.17 налогового кодекса к сделкам, признанным в соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми, до 1 января 2014 года определяется путем сопоставления величины суммы доходов сторон сделки по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), с критериями, установленными пунктом 7 статьи 4 федерального закона N 227-ФЗ.

Какую сделку можно признать контролируемой?

Напомним, что при признании контролируемыми сделок, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 105.14 НКРФ, пункте 3 статьи 4 федерального закона N 227-ФЗ, предусмотрено применение суммового критерия, который в 2012 году составляет 3 миллиарда рублей. При этом пункт 7 статьи 4 закона 227-ФЗ определено, что положения статей 105.16 и 105.17 НК РФ применяются в 2012 году только в случае, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превысит 100 миллионов рублей. Исходя из приведенных положений, если сделка не признается контролируемой в соответствии со статьей 105.14 НК РФ (например, в случае, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок), указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, в 2012 году не превышает трех миллиардов рублей, либо по каким-либо иным основаниям), положения статей 105.16 и 105.17 налогового кодекса в отношении таких сделок не применяются (письма Минфина РФ от 11.03.2012 N 03-01-18/1-26, от 21.03.2012 N 03-01-18/2-35).

По каким правилам будет проходить налоговая проверка?

Пунктом 5 статьи 105.17 НК РФ установлено, что в рамках налоговых проверок могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Встает вопрос, как отсчитывать три года с учетом вступления в силу федерального закона N 227-ФЗ с 1 января 2012 года и даты заключения соответствующих договоров. По мнению финансистов, в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, доходы или расходы фирмы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ после вступления в силу закона N 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении налоговой проверки. При этом решение о проведении проверки принимается с учетом переходных положений, предусмотренных пунктом 8 статьи 4 федерального закона N 227-ФЗ (письмо Минфина РФ от 24.02.2012 N 03-01-18/1-13).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •