Продажа товара сотрудникам по льготной цене

Сделки между сотрудниками фирмы, начисление ндфл

Практический опыт показывает, что многие фирмы в ходе своей деятельности продают товары (работы, услуги) собственным сотрудникам или их родственникам, которые по терминологии пока еще действующей статьи 20 налогового кодекса признаются взаимозависимыми лицами. Ни для кого не секрет, что такие хозяйственные операции несут риски по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ. Определенный ажиотаж вокруг сделок между взаимозависимыми лицами внутри компании связан с принятием в 2011 году закона N 227-ФЗ, который вступит в силу с 1 января 2012 года. Что же изменится с нового года для компаний-налогоплательщиков, в которых заключаются сделки между сотрудниками, членами их семей и т.д.?

Контроль за сделками между взаимозависимыми лицами

Физические лица являются взаимозависимыми, если один человек подчиняется другому по должностному положению, если лица являются супругами, родителями (в т.ч. усыновителями), детьми (в т.ч. усыновленными), полнородными и неполнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями) и подопечными (подпункты 10-11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ). По общему правилу сделки между взаимозависимыми лицами контролируются. Но налоговым кодексом вводятся ограничения для признания сделки контролируемой со стороны ИФНС. Критерии настолько существенны и специфичны, что в большинстве случаев сделки с взаимозависимыми физическими лицами не могут быть признаны контролируемыми. Например, для признания сделки таковой необходимо, чтобы было выполнено одно из следующих условий:
- выгода по всем сделкам за календарный год составила не менее 1 миллиарда рублей (общий случай);
- сумма доходов составила более 100 миллионов (если сторона по сделке платит ЕСХН, ЕНВД);
- прибыль составила более 60 миллионов (если сторона по сделке - плательщик НДПИ по налоговой ставке, устанавливаемой в процентах).

Какие сделки признаются кодексом контролируемыми?

В статье 105.14 налогового кодекса указаны и другие критерии контролируемых сделок, однако и приведенных, на наш взгляд, достаточно, чтобы был понятен как характер критериев, так и то, что банальная реализация автомобиля директору фирмы не является предметом регулирования законом N 227-ФЗ.

Стоит оговориться, что если стороной по сделке будет являться взаимозависимое лицо - иностранец (нерезидент РФ), то исходя из прямого прочтения статьи 105.14 НКРФ реализация имущества такому взаимозависимому лицу формально будет признаваться контролируемой сделкой со всеми последующими возможностями контроля рыночного уровня цены, возможностью начисления НДС, налога на прибыль. Но подобные операции на практике встречаются нечасто, поэтому нами не рассматриваются.

Материальная выгода сторон сделки

В настоящее время козырь проверяющих - это статьи 20 и 40 налогового кодекса: определение цены сделки и соответствия ее рыночному уровню и взаимозависимость между участниками сделки. С 1 января 2012 года нормы этих статей не будут действовать; статьи 20 и 40 будут применяться исключительно к сделкам, доходы и расходы по которым признаны на основании главы 25 НК РФ, до 01.01.2012. Но обольщаться не стоит. При проверке большинства операций по продаже товаров взаимозависимым сотрудникам компании у налоговых инспекторов будет возможность доначислять НДФЛ, если реализация пройдет по льготным ценам. В таком случае разница между ценой реализации и рыночной ценой составит материальную выгоду сотрудника, которая признается его доходом. Следовательно, фирме придется выполнить обязанность налогового агента - начислить, удержать и уплатить НДФЛ.

В каких случаях с сотрудника лучше удержать НДФЛ?

Например, в 2012 году фирма приобретает автомобиль или объект недвижимости и перепродает его сотруднику по льготной цене. Аналогичных ситуаций у организации ранее не было. В этом случае проверяющие могут вспомнить про деловую цель, которая не является нормой налогового права, но стала судебной доктриной. Если в суде будет доказано, что единственной целью указанной ситуации было получение налоговых преимуществ, то может возникнуть вопрос о неудержании НДФЛ у сотрудника, о доначислении социальных взносов, о невозможности признания убытка от реализации в целях налогообложения.

В заключение необходимо отметить, что несмотря на внесенные законом N 227-ФЗ поправки в налоговый кодекс и упразднение статьи 40, в арсенале проверяющих из налоговой инспекции остается достаточно инструментов для контроля хозяйственных операций по реализации товаров, работ или услуг организацией взаимозависимым физическим лицам: сотрудникам, родственникам сотрудников и прочим гражданам.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •