Входной налог на добавочную стоимость за тару

Вычет входного НДС при покупке упаковочной тары

Мало изготовить хорошую, добротную вещь, нужно еще позаботиться о ее упаковке, чтобы при доставке она не испортилась. Для этого нужна тара (деревянные, пластмассовые ящики, железные бочки, картонные коробки, палеты и т.д.). Ее можно изготовить своими силами или купить. Вправе ли организация принять к вычету из налога на добавленную стоимость с приобретения многооборотной (возвратной) тары, вопрос довольно спорный. Рассмотрим его в этой статье.

Сумму входного НДС с приобретенной и впоследствии сразу же реализованной упаковочной тары организация вправе поставить к вычету на общих основаниях (письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36). Если же компания тару не продает и использует многократно, она не вправе получить вычет входного НДС с суммы ее приобретения, считают налоговики в письмах УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454, УМНС России по Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611, от 22.07.2003 N 24-11/42674. Возникает спорная ситуация.

Позиция арбитров по вопросу вычета входного НДС

Только однажды, в постановлении ФАС ВВО от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21, арбитры поддержали проверяющих из ИФНС. Судьи указали, что предъявленный покупателю упаковочной тары (и поставщику товара) налог на добавочную стоимость не принимается к вычету. Он учитывается в стоимости товара, поскольку тара используется в операциях, не облагаемых НДС. По остальным делам практика складывается в пользу компаний, которые используют следующие доводы:
- тара приобретена для использования в деятельности, облагаемой НДС;
- тара принята к учету;
- имеются счет-фактура поставщика и первичные документы;
- технологические особенности производства не позволяют передавать продукцию иным способом.

Налоговый спор об использовании многооборотной тары

Так, организация участвовала в двух разных налоговых спорах и выиграла их (постановления ФАС ВВО от 10.06.2008 N А82-4718/2007-27, от 18.02.2008 N А82-14907/2006-27). Судьи указали, что технологический процесс производства предусматривает упаковку продукта в бочки-кеги. Поставка в такой таре является именно реализацией продукции, а не операцией по передаче бочек-кег в залог. Поэтому соблюдены все условия для получения вычета по налогу на добавочную стоимость, уплаченного поставщику тары при ее приобретении. В другом постановлении ФАС ВВО от 14.07.2011 N А29-8379/2010 указано, что поскольку многооборотная тара используется в процессе, который формирует оборот по реализации, то она предназначена для деятельности, облагаемой НДС.

Вычеты по входному НДС при приобретении тары

Арбитры также делают вывод, что залоговая цена тары по договорам поставки и цена ее приобретения являются самостоятельными и не связаны друг с другом. Поэтому признание тары залоговой, установление факта возврата или невозврата тары не влияют на право фирмы получить налоговый вычет по НДС с операций по ее приобретению (постановление Одиннадцатого ААС от 16.08.2011 N 11АП-7781/11). Налоговый кодекс не содержит норм, в которых сказано, что организация не вправе применить налоговые вычеты по входному НДС при приобретении тары.

Норма пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса регулирует частный случай определения налоговой базы по НДС при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. База по налогу на добавочную стоимость определяется именно по продукции, а не по таре. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по налогу на добленную стоимость товара. Таким образом, при использовании организацией в своей деятельности упаковочной многооборотной тары она вправе получить вычет входного НДС с операций по ее приобретению в общеустановленном порядке.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •