Вычеты по налогу на добавленную стоимость НДС

Вычет по НДС в более позднем налоговом периоде

Ситуация с вычетами по налогу на добавленную стоимость вызывает много споров. Ранее чиновники заявляли, что фирма может использовать вычет по НДС в более позднем периоде, чем возникло на него право. Главное, уложиться при этом в трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода (письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@). Кстати, речь здесь идет не о времени, которым датированы счета-фактуры, а о периоде возникновения права на вычет.

Между тем в более поздних разъяснениях Минфина России прозвучало, что при использовании «старого» вычета компании следует представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором возникло право на его применение (письма Минфина от 13.10.2010 N 03-07-11/408, от 22.06.2010 N 03-07-08/186). Существует и арбитражная практика, в которой сделан вывод о правомерности данной позиции. Так что если компания не готова к спорам с налоговиками, советуем в этой ситуации подавать уточненки.

Можно ли использовать вычеты НДС по частям?

Что касается использования вычета НДС частями в нескольких налоговых периодах, то Минфин России уверен, что данный порядок налоговым кодексом не предусмотрен (письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408). Тем не менее арбитры обычно не соглашаются с налоговиками. Ведь такой учет вычетов не приводит к неуплате налога на добавленную стоимость в бюджет, поскольку влечет переплату налога в предыдущих периодах (постановление ФАС МО от 25.03.2011 N КА-А40/1116-11).

Суды в большинстве своем согласны с возможностью применения вычета за пределами налогового периода, в котором возникло на него право. Ведь то, что организация заявляет налоговые вычеты в декларации за иной период, не представила уточненки, само по себе не может служить основанием для лишения фирмы права на обоснованную налоговую выгоду (постановление президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09). Да и предъявление вычета в более позднем периоде не образует состава налогового правонарушения, так как в этом случае не возникает недоимки. При этом заявление вычета в декларации является однократным действием (рекомендации научно-консультативного совета при ФАС ВВО «О практике применения налогового законодательства», одобрены Президиумом ФАС ВВО от 01.11.2011 N 4).

Пример бухгалтерских проводок вычета в следующем квартале:

ООО «Покупатель» 20.03.2012 приобрело у ООО «Поставщик» товар (поставило на учет и оплатило) на общую сумму 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 рублей). Отразим в бухгалтерском учете покупателя указанную операцию с учетом того, что налоговый вычет по данному по товару (18 000 рублей) общество задекларировало во II квартале 2012 года.

I квартал 2012 года:
- дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиком» кредит 51: 118 000 рублей - отражена оплата поставщику товара;
- дебет 41 кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»: 100 000 рублей - оприходован товар;
- дебет 19 кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»: 18 000 рублей - отражена сумма НДС по оприходованному товару.

II квартал 2012 года:
- дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19: 18 000 рублей - принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •