Возмещение налога на добавленную стоимость

Возместить НДС возможно и после перехода на УСН

Фирма, перейдя на упрощенную систему налогообложения, в начале года представила декларацию по НДС за период, когда она находилась на общем режиме. В отчетности она не указала налоговый вычет по экспортной операции, поскольку не имела на него права (отсутствовал необходимый пакет документов). После сбора документов была подана уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость, где заявлен НДС к возмещению. Налоговые инспекторы отказали в нем, поскольку этим правом может воспользоваться только плательщик НДС, которым фирма-"упрощенец" уже не является.

Дело дошло до президиума ВАС, в котором судьи поддержали фирму. В доказательство своей позиции арбитры сослались на письмо Минфина России, где чиновники подтверждают право компании возместить НДС, даже если отгрузка товаров на экспорт и сбор документов относятся к последнему налоговому периоду применения ОСН, а декларация подана уже на УСН (письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-08/233).

Комментарий эксперта: расслабляться не стоит!

Переход на УСН не освобождает фирму от обязанности подтверждать нулевую ставку НДС по экспортной реализации в период применения общего режима. Если нулевую ставку подтвердить не удастся, необходимо начислить налог на добавленную стоимость на сумму экспортной реализации, подать уточненную декларацию за период реализации и доплатить НДС и пени (пункт 9 статьи 167 НК РФ). Однако порядок такого подтверждения в случае перехода фирмы на упрощенную систему налогообложения законодательством не регламентирован.

В рассматриваемой ситуации компания направила в инспекцию по налогам и сборам собранный пакет документов вместе с уточненной декларацией за период реализации, уведомив таким образом налоговиков. Первичная налоговая декларация, поданная за период экспортной реализации, не содержала ошибок или недостоверных сведений. А вот "уточненка", поданная после сбора пакета документов, содержала заведомо недостоверные сведения, поскольку налоговая база по нулевой ставке НДС не имела никакого отношения к налоговому периоду реализации.

Уточненная декларация и собранный пакет документов подтверждают правомерность нулевой ставки НДС по экспортной реализации. Но не более. Заявить суммы к возмещению можно, только подав декларацию за период, когда пакет документов был собран. А подавать такую налоговую декларацию компания, перешедшая на УСН, не имеет права. Поэтому мы не рекомендуем компаниям расслабляться. Рассматриваемое решение президиума ВАС обусловлено неубедительными доводами налоговиков. В ином случае и при иной аргументации решение вполне может быть не в пользу компании.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •