Как учитываются страховые взносы при НИОКР?

Учет страховых отчислений как косвенных расходов

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в целях налогообложения прибыли определен статьями 272, 318-320 налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ к прямым расходам относятся, в частности, затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

В свою очередь, к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со статьёй 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Почему страховые взносы - это косвенные расходы?

Содержание пункта 1 статьи 318 НКРФ позволяет в некоторой степени обосновать, почему страховые отчисления из фонда заработной платы работников, занятых в выполнении НИОКР, можно не относить к прямым расходам. Ведь в данном пункте речь идет о персонале, который непосредственно участвует в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. При осуществлении же инновационных разработок товары не производятся, работы не выполняются, а услуги не оказываются. Результаты НИОКР впоследствии могут быть как использованы в производственном процессе, так и вообще не дать какого-либо положительного эффекта. В соответствии с подпунктом 35 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления, - фактически затраты на НИОКР - относятся к прочим расходам, связанным только с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 318 налогового кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Прямые расходы, напротив, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. При этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства. Как указывалось выше, порядок учета прямых расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли регулируется статьей 262 НК РФ. Поскольку страховые отчисления в новой редакции пункта 2 статьи 262 НК РФ не поименованы, они могут быть учтены единовременно в составе косвенных расходов, не увеличивая при этом сумму прямых расходов на НИОКР.

Минфин свою позицию по данному вопросу (об отнесении отчислений в виде страховых взносов к косвенным) высказал в письме от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101. В нем, в частности, указано на то, что пункт 1 статьи 318 НК РФ содержит примерный перечень прямых расходов, который налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей обложения налогом на прибыль. К косвенным же расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике, - глава 25 налогового кодекса про налог на прибыль организаций не содержит положений, ограничивающих право налогоплательщика отнести те или иные расходы на производство и реализацию, в том числе в виде страховых взносов, к прямым или косвенным.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •