Учет расходов и доходов, финансовый учёт

Отражение в бухгалтерском учете доходов расходов

Рассмотрим несколько ситуаций, возникающих при организации учета доходов и расходов. Существуют два метода финучета, которыми могут учитываться доходы и расходы организации при расчете налога на прибыль:
- метод начисления (статьи 271 и 272 НК РФ);
- кассовый метод (статьи 273 НК РФ).

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль следует выбрать метод начисления. В этом случае моменты признания доходов и расходов в финансовом и налоговым учете при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (пункт 5 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), пункт 1 статьи 271 НК РФ, пункт 1 статьи 272 НКРФ). Тем не менее и в этом случае могут возникать временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Объясняется это тем, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (пункт 4 статьи 271 и пункт 7 статьи 272 НК РФ). Например, дивиденды, начисленные в пользу организации, в финансовом учете включаются в состав доходов на дату принятия решения об их распределении (пункты 7, 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете - на дату поступления средств (пункт 1 статьи 250, подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Если мы говорим о расходах, то, например, компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухгалтерском учете отражаются в момент их начисления сотруднику (пункт 18 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - на дату выплаты денежных средств (подпункт 4 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

В финансовом учете согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы/расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы/расходы. В налоговом учете доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, а расходы - на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы организации на производство и реализацию делятся также на две группы: прямые и косвенные. Например, для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен НК РФ. К ним относятся:
- материальные расходы (статья 254 налогового кодекса);
- расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (статья 255 НК РФ);
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ) (статьи 256-259 НК РФ).

Остальные расходы (кроме внереализационных) признаются косвенными (пункт 1 статьи 318 НК РФ). Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией продукции, устанавливается организацией самостоятельно (пункт 1 статьи 318 НК РФ) и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Необходимо помнить о том, что в соответствии с требованиями кодекса о налогах и сборах формирование такого перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Расходы, относящиеся к прямым, необходимо включать в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены (пункт 2 статьи 318 НК РФ). А вот косвенные расходы следует учитывать в издержках того периода, когда они осуществлены (пункт 2 статьи 318, пункт 1 статьи 272 НК РФ). Поэтому при формировании учетной политики организации в этой части возможно приравнять прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют стоимость продукции в финансовом учете. Это позволит сблизить финансовый и налоговый учет, и начислять временные разницы по Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 не придется.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •