Налог на прибыль, отражение страхового взноса

Учет страховых взносов в целях налогообложения

В связи с разницей между налоговым и бухгалтерским учетом налогоплательщики в целях исчисления налога на прибыль должны самостоятельно установить порядок учета страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, занятым в НИОКР. При этом у налогоплательщиков есть два варианта учета взносов на страхование:
1) в составе других затрат в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 262 НК;
2) в составе косвенных расходов, не увеличивая сумму расходов на НИОКР.

Учет страховых взносов в составе других затрат на НИОКР

Многие эксперты считают правильным и соответствующим законодательству именно первый способ учета страховых взносов. По мнению приверженцев данной точки зрения, страховые взносы должны признаваться расходами на НИОКР, если к таковым относятся суммы оплаты труда, послужившие базой для их начисления. Кроме того, отнесение страховых взносов к прочим расходам регламентировано подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 налогового кодекса. Напомним, что страховые взносы включены именно в состав названной нормы федеральным законом N 229-ФЗ. В соответствии с частью 5 статьи 10 данного закона положения этой нормы распространяются на правоотношения, возникшие 1 января 2010 года.

До вступления в силу федерального закона N 229-ФЗ положения налогового кодекса четко не определяли, к какой группе расходов следовало относить страховые взносы. Финансовое ведомство в такой ситуации рекомендовало учитывать страховые взносы, начисленные в отношении выплат и иных вознаграждений работникам в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо от 23.04.2010 N 03-03-05/85). А еще ранее чиновники Минфина указывали на то, что взносы, исчисляемые согласно федеральному закону N 212-ФЗ, следует учитывать опять же в составе прочих расходов на основании пункта 2 статьи 263 НКРФ (письмо от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197). Все указанные разночтения были устранены федеральным законом N 229-ФЗ, в соответствии с которым рассматриваемые страховые взносы однозначно отнесены к прочим расходам, связанным с производством или реализацией.

Поскольку страховые взносы признаются прочими производственными расходами, очевидно, что такие платежи, начисленные на выплаты работникам, занятым в осуществлении НИОКР, могут быть отнесены к другим расходам, поименованным в подпункте 4 пункта 2 статьи 262 налогового кодекса Российской Федерации. Однако данной правовой нормой определено ограничение - 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Нюанс, который нужно учесть при налоговом учете взносов

Учитывая, что в 2012 году страховые взносы в общей сложности составляют 30% от заработной платы, становится ясно: именно на другие расходы, не поименованные в подпунктах 1-3, 5, 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ, в пределах указанного лимита приходятся не такие уж большие суммы. А на практике может случиться так, что часть затрат на осуществление дорогостоящих НИОКР, которые можно отнести к другим расходам, не войдет в установленный лимит. Это особенно важно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют НИОКР, входящие в перечень, утвержденный постановлением правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Несмотря на то что сверхлимитные другие расходы, так же как и затраты на НИОКР, установленные в подпунктах 1-3, 5, 6 пункта 2 статьи 262 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов, налогоплательщики, ведущие разработки, поименованные в перечне, ограничены в использовании права, предусмотренного пунктом 7 этой же статьи.

В соответствии с названным пунктом налогоплательщики, осуществляющие затраты на НИОКР по указанному перечню, вправе включать указанные затраты в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. При этом для целей настоящего пункта к фактическим затратам на НИОКР относятся расходы, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НКРФ. Другими словами, потратив 1 рубль на приоритетные инновационные разработки, налогоплательщик сможет отнести на расходы 1,5 рубля, что фактически является льготой по налогу на прибыль. Здесь следует отметить, что постановлением правительства РФ от 06.02.2012 N 96 перечень изложен в новой редакции. В него введены новые виды НИОКР и в нем выделены укрупненные разделы.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •