Налоги на прибыльНДС для организацииПодоходный налогНалог на имуществоТранспортный налогЗемельные налоги
Налоговые вычеты 2017

Учет страховых взносов в составе расходов

Основанием для учета страховых взносов в составе затрат на научно-исследовательскую и опытно-конструктурскую работу служит пункт 16 статьи 255 налогового кодекса. Размер налогооблагаемой базы по прибыли можно уменьшить на сумму этих платежей. Налогообложение прибыли: страховые взносы НИОКР. Налогообложение предпринимателей в 2017 году и налоговые вычеты.
Единый налог ЕНВДУпрощёнка УСН 2017Акцизы и пошлиныСтраховые взносыДругие виды сборовБухгалтерский учет

Налогообложение прибыли: страховые взносы НИОКР


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: учет страховых взносов в составе расходов.

Сравнительно недавно в рамках государственной программы модернизации экономики был принят федеральный закон N 132-Ф3 о внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 федерального закона "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты России". Данным законом внесены существенные поправки в статью 262 НК РФ, устанавливающую порядок учета расходов на НИОКР, и расширено само понятие таких расходов. Правда, эти изменения не коснулись затрат на страховые взносы, неизбежно возникающих у налогоплательщика, осуществляющего НИОКР и производящего выплаты работникам, занятым при выполнении данных видов работ. В статье будут проанализированы возможные варианты учета подобных видов затрат в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Прежде всего следует отметить, что положения федерального закона N 132-Ф3 в целом направлены на то, чтобы сделать порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли как можно более мягким и гибким, дающим возможность его адаптировать к конкретным условиям хозяйствующего субъекта, а установленные в НК РФ правила - как можно более определенными. Однако и в новой редакции статьи 262 НК РФ имеются противоречия и неопределенности, позволяющие налогоплательщикам самостоятельно трактовать нормы закона в своих интересах. В частности, статьей 262 НКРФ не урегулирован порядок включения в состав расходов на НИОКР страховых взносов, начисленных на суммы оплаты труда лиц, непосредственно участвовавших в выполнении этих работ. Более того, в данной норме страховые взносы вовсе не поименованы, в связи с чем попробуем разобраться, как они могут быть учтены налогоплательщиками в составе расходов при исчислении налога на прибыль. При этом следует оговориться, что в данном случае под страховыми взносами понимаются взносы, исчисляемые работодателями в соответствии с федеральным законом N 212-ФЗ.

Требования налоговых норм по страховым взносам

Вначале проанализируем положения статьи 262 НК РФ, регламентирующие порядок признания в целях налогообложения прибыли прямых расходов на НИОКР. Пунктом 2 указанной статьи определен закрытый перечень расходов, относимых для целей главы 25 налогового кодекса к затратам на НИОКР, то есть, прямо и непосредственно связанных с их осуществлением. К таким расходам относятся:
- амортизация основных средств и нематериальных активов (за исключением зданий и сооружений), причем только по объектам, используемым исключительно для НИОКР, и только за период такого использования (подпункт 1);
- расходы на оплату труда, предусмотренные пунктами 1, 3, 16 и 21 статьи 255 НК РФ, только работников, непосредственно принимающих участие в выполнении НИОКР. Причем такие расходы в случае привлечения работников к иным работам определяются пропорционально времени, использованному для осуществления НИОКР (подпункт 2);
- материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР, причем только в части затрат, перечисленных в подпунктах 1-3, 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (подпункт 3);
- расходы на НИОКР по договорам с подрядчиками (как стоимость этих договоров) (подпункт 5);
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности в сумме не более 1,5% дохода от реализации (подпункт 6).

Другие расходы компании, связанные с осуществлением НИОКР

Кроме перечисленных, пункт 2 статьи 262 кодекса о налогообложении предусматривает другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (подпункт 4). Однако данные расходы включаются в состав НИОКР только в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Как следует из названного подпункта, из всех видов затрат на оплату труда к расходам на НИОКР могут быть отнесены только:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (пункт 1 статьи 255 НК РФ);
- начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (пункт 3 статьи 255 НКРФ);
- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с федеральным законом N 56-ФЗ, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (пункт 16 статьи 255 НК РФ);
- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП (пункт 21 статьи 255 НК РФ).

Какие страховые взносы можно учесть в составе затрат?

Таким образом, в состав расходов на НИОКР могут быть включены только страховые взносы, поименованные в пункте 16 статьи 255 налогового кодекса России. Однако рассматриваемые нами взносы, исчисляемые работодателями на основании федерального закона N 212-ФЗ, не относятся к платежам, упомянутым в пункте 16 статьи 255 НК РФ. На это обстоятельство указала ФНС в письме от 07.04.2010 N 3-2-12/21, подчеркнув, что обязанность уплачивать страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Налогообложение прибыли: страховые взносы НИОКР

  • Быстрый поиск по налоговому сайту:

Признание расходов на НИОКР в упрощенной системе. В статье 346.16 налогового кодекса не указано, что для плательщика единого налога на УСН подразумевается под расходами на ...

Учет страховых взносов в целях налогообложения. В связи с разницей между налоговым и бухгалтерским учетом налогоплательщики в целях исчисления налога на прибыль должны самостоятельно ...

Расходы на медицинское страхование при УСН. Если предприятие работает по упрощенной системе налогообложения, выбрав при этом объект «доходы минус расходы», то оно вправе уменьшить ...

Декларация ставка 2011 по налогу на прибыли, учет
Налогообложение 2017
Учет страховых взносов в составе расходов
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
НАЛОГ.РУ - ссылка http://nalogitax.ru/nalogooblozhenie-pribyli-strahovye-vznosy-niokr-uchet-vznosov.html © 2014-2017 Москва Россия