Налогообложение прибыли: страховые взносы НИОКР НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: учет страховых взносов в составе расходов.Сравнительно недавно в рамках государственной программы модернизации экономики был принят федеральный закон N 132-Ф3 о внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 федерального закона "О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты России". Данным законом внесены существенные поправки в статью 262 НК РФ, устанавливающую порядок учета расходов на НИОКР, и расширено само понятие таких расходов. Правда, эти изменения не коснулись затрат на страховые взносы, неизбежно возникающих у налогоплательщика, осуществляющего НИОКР и производящего выплаты работникам, занятым при выполнении данных видов работ. В статье будут проанализированы возможные варианты учета подобных видов затрат в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Прежде всего следует отметить, что положения федерального закона N 132-Ф3 в целом направлены на то, чтобы сделать порядок учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли как можно более мягким и гибким, дающим возможность его адаптировать к конкретным условиям хозяйствующего субъекта, а установленные в НК РФ правила - как можно более определенными. Однако и в новой редакции статьи 262 НК РФ имеются противоречия и неопределенности, позволяющие налогоплательщикам самостоятельно трактовать нормы закона в своих интересах. В частности, статьей 262 НКРФ не урегулирован порядок включения в состав расходов на НИОКР страховых взносов, начисленных на суммы оплаты труда лиц, непосредственно участвовавших в выполнении этих работ. Более того, в данной норме страховые взносы вовсе не поименованы, в связи с чем попробуем разобраться, как они могут быть учтены налогоплательщиками в составе расходов при исчислении налога на прибыль. При этом следует оговориться, что в данном случае под страховыми взносами понимаются взносы, исчисляемые работодателями в соответствии с федеральным законом N 212-ФЗ.
Требования налоговых норм по страховым взносам
Вначале проанализируем положения статьи 262 НК РФ, регламентирующие порядок признания в целях налогообложения прибыли прямых расходов на НИОКР. Пунктом 2 указанной статьи определен закрытый перечень расходов, относимых для целей главы 25 налогового кодекса к затратам на НИОКР, то есть, прямо и непосредственно связанных с их осуществлением. К таким расходам относятся:
- амортизация основных средств и нематериальных активов (за исключением зданий и сооружений), причем только по объектам, используемым исключительно для НИОКР, и только за период такого использования (подпункт 1);
- расходы на оплату труда, предусмотренные пунктами 1, 3, 16 и 21 статьи 255 НК РФ, только работников, непосредственно принимающих участие в выполнении НИОКР. Причем такие расходы в случае привлечения работников к иным работам определяются пропорционально времени, использованному для осуществления НИОКР (подпункт 2);
- материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР, причем только в части затрат, перечисленных в подпунктах 1-3, 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (подпункт 3);
- расходы на НИОКР по договорам с подрядчиками (как стоимость этих договоров) (подпункт 5);
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности в сумме не более 1,5% дохода от реализации (подпункт 6).
Другие расходы компании, связанные с осуществлением НИОКР
Кроме перечисленных, пункт 2 статьи 262 кодекса о налогообложении предусматривает другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (подпункт 4). Однако данные расходы включаются в состав НИОКР только в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Как следует из названного подпункта, из всех видов затрат на оплату труда к расходам на НИОКР могут быть отнесены только:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (пункт 1 статьи 255 НК РФ);
- начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (пункт 3 статьи 255 НКРФ);
- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с федеральным законом N 56-ФЗ, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (пункт 16 статьи 255 НК РФ);
- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП (пункт 21 статьи 255 НК РФ).
Какие страховые взносы можно учесть в составе затрат?
Таким образом, в состав расходов на НИОКР могут быть включены только страховые взносы, поименованные в пункте 16 статьи 255 налогового кодекса России. Однако рассматриваемые нами взносы, исчисляемые работодателями на основании федерального закона N 212-ФЗ, не относятся к платежам, упомянутым в пункте 16 статьи 255 НК РФ. На это обстоятельство указала ФНС в письме от 07.04.2010 N 3-2-12/21, подчеркнув, что обязанность уплачивать страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Разделы на налоговом вебсайте:
|