Расходы организации, признаваемые при УСН

Признание расходов на НИОКР в упрощенной системе

В статье 346.16 налогового кодекса не указано, что для плательщика единого налога на УСН подразумевается под расходами на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу, только приводится ссылка на пункт 1 статьи 262 НК РФ. В этом пункте всего лишь дается определение расходов на НИОКР, под которыми понимаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Законодатели могли сослаться на статью 262 налогового кодекса, но не сделали этого. Такое решение могло создать впечатление, что остальные пункты указанной статьи к упрощенцам не относятся. Разъяснение Минфина расставило точки над i. Из него следует, что, находясь на УСН, к фактическим затратам на НИОКР можно применять коэффициент 1,5. Но это предусмотрено пунктом 7 статьи 262 НК РФ. То есть, к упрощенцам статья 262 НК РФ применима в полной мере. Но здесь надо вспомнить о том, что доходы и расходы при УСН определяются по кассовому методу, а статья 262 НК РФ определяет особый порядок признания расходов на НИОКР. Порядок признания расходов упрощенцами описан в статье 346.17 НК РФ. Общим для них является то, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Под ней понимается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и передачей имущественных прав.

Виды затрат, признаваемые расходами на НИОКР

Правда, для некоторых видов расходов установлены особенности. Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ в новой редакции, действующей с 01.01.2012, установленной федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ, к затратам на НИОКР относятся следующие виды расходов:
- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с главой 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР;
- суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части 2 статьи 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР;
- материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1-3 и 5 пункта 1 статьи 254 налогового кодекса, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ;
- стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ, в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со статье 249 НК РФ.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Расходы на НИОКР при УСН: как признаются затраты