Налоги на прибыльНДС для организацииПодоходный налогНалог на имуществоТранспортный налогЗемельные налоги
Налоговые ставки 2017

Отражение материальной помощи при отпусках

Когда фирма производит единовременные выплаты к отпуску, важно правильно их обосновать. Минфин недавно разъяснил, что поощрительные единовременные выплаты к отпуску, названные материальной помощью, можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Учет в расходах единовременных выплат к отпуску. Налогообложение доходов в 2017 году и налоговые ставки.
Единый налог ЕНВДУпрощёнка УСН 2017Акцизы и пошлиныСтраховые взносыДругие виды сборовБухгалтерский учет

Учет в расходах единовременных выплат к отпуску


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: отражение материальной помощи при отпусках.

Единовременные выплаты к отпуску можно разделить на поощрительные и социальные. Последние по своей сути являются материальной помощью. Обычно их предоставляют в связи с тяжелым жизненным положением работника. Такая материальная помощь сотруднику не уменьшает базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 10.03.2009). На единовременную матпомощь к отпуску начисляют страховые взносы, так как ее нет в списке необлагаемых выплат. При этом сумма матпомощи, не превышающая 4000 рублей на одного работника за календарный год, освобождается от обложения сбором. На выплаты, превышающие указанную сумму, страховые взносы нужно начислить. Что касается взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, то в расчете также участвуют суммы, превышающие 4000 рублей на одного сотрудника за расчетный период. Единовременную матпомощь работнику к отпуску в размере не более 4000 рублей за календарный год не облагают НДФЛ.

Пример бухгалтерской проводки материальной помощи к отпуску

Сотрудник торговой компании уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 7 по 20 июня 2012 года. При этом ему выплачивают единовременную материальную помощь к отпуску в размере 30% от месячного оклада (он составляет 60 000 рублей). В дальнейшем до конца года подобные выплаты работнику не предусмотрены. Фирма относится к 1-му классу профессионального риска. Бухгалтер сделает следующие проводки: дебет 44 кредит 70 - 18 000 рублей (60 000 руб. х 30%) - начислена единовременная матпомощь к отпуску. Такие единовременные выплаты облагают страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы, превышающей 4000 руб. База составляет: 18 000 - 4000 = 14 000 рублей. Дебет 44 кредит 69 - 4228 рублей (14 000 руб. х 30,2%) - на сумму единовременной матпомощи к отпуску начислены страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФОМС, а также от несчастных случаев и профзаболеваний. НДФЛ также облагают сумму свыше 4000 руб. Налоговая база составляет: 18 000 - 4000 = 14 000 рублей. Дебет 70 кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1820 рублей (14 000 руб. х 13%) - с суммы единовременной матпомощи к отпуску удержан НДФЛ; дебет 70 кредит 50 - 16 180 рублей (18 000 - 1820) - единовременная матпомощь к отпуску выдана из кассы.

Поощрительные выплаты к отпускам работников

Единовременные выплаты к отпуску в виде поощрения являются элементом системы оплаты труда работников. Их включают в базу по налогу на прибыль (статья 255 налогового кодекса). При этом, конечно, необходимо соблюдение ряда условий. Такие выплаты должны быть предусмотрены коллективным (трудовым) договором, зависеть от размера должностного оклада работника и соблюдения им трудовой дисциплины. От этого может зависеть включение или невключение данных затрат в расчет базы по налогу на прибыль.

В недавних письмах финансовое ведомство сообщило, что такие выплаты уменьшают базу по налогу на прибыль. Чиновники ФНС России на официальном сайте ранее нередко отмечали, что выплаты, названные единовременной материальной помощью к отпуску (независимо от их назначения), не являются расходами на оплату труда. Поэтому налоговую базу уменьшать они не должны. Споры приходилось решать в суде. Практика сложилась в пользу компаний (постановления президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10; ФАС ПО от 01.09.2010 N А39-2814/2009, ФАС ЦО от 05.03.2010 N А68-9957/08-7/14-269/13). Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа арбитры, ссылаясь на трудовой кодекс, указали, что материальная помощь к отпуску непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Кроме того, когда данные суммы предусмотрены коллективным договором, они фактически входят в систему оплаты труда, являясь ее формой, следовательно, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расчет единовременного вознаграждения к отпуску

Фрагмент положения о премировании компании «Штиль» со способом расчета единовременного вознаграждения к отпуску:
х.х.1. Единовременное вознаграждение к отпуску выплачивается сотрудникам из фонда оплаты труда компании Штиль.
х.х.2. Единовременное вознаграждение к отпуску выплачивается сотрудникам при уходе в очередной оплачиваемый отпуск в момент выдачи отпускных, при условии выполнения работником установленных для него показателей эффективности деятельности.
х.х.3. Единовременное вознаграждение к отпуску начисляется сотруднику в процентах от суммы его должностного оклада. Размер процента зависит от количества времени, отработанного в компании Штиль:

Г————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
|    Количество отработанного    |           Ставка, %           |
|          времени, лет          |                               |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|               3                |               5               |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|               5                |              10               |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|               10               |              30               |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+
|           20 и более           |              50               |
+————————————————————————————————+———————————————————————————————+

Условия получения единовременного вознаграждения к отпуску:

х.х.1. Выдача работнику единовременного вознаграждения к отпуску производится на основе показателей эффективности деятельности (оценки работы) каждого конкретного сотрудника проводимой ежемесячно.
х.х.2. Оценка дается непосредственным руководителем сотрудника.
х.х.3. Оценка проводится по пятибалльной шкале (от 0 до 5) в специальном бланке.

Как видим, со стороны Минфина России и судов формируется однозначная четкая позиция: название выплаты не имеет значения для целей налога на прибыль. Важно учитывать сущность выплаты. Казалось бы, никаких спорных моментов по данному вопросу при налоговых проверках теперь возникать не может. Однако инспекторы федеральной налоговой службы легко могут сослаться на то, что письма Минфина России носят рекомендательный характер, адресованы конкретным компаниям и т.д. Кроме того, проверяющие не всегда вовремя узнают о новых письмах финансового ведомства.

Как избежать претензий со стороны налоговой инспекции?

Чтобы избежать претензий налоговиков, компания должна правильно обосновать и оформить единовременные поощрительные выплаты к отпуску в подтверждающих документах. Для этого необходимо, например:
- назвать выплаты «единовременная премия к отпуску» или «единовременное вознаграждение к отпуску»;
- показать, что выплаты носят производственный, поощрительный характер, предоставляются за выполнение трудовых обязанностей;
- указать способ расчета и периодичность таких выплат в коллективном (трудовом) договоре и других локальных актах;
- отметить в способе расчета, что объем выплат зависит от размера зарплаты работника;
- показать также, что выплаты связаны с соблюдением трудовой дисциплины.

Напомним, что единовременные выплаты к отпуску за счет средств специального назначения или целевых поступлений не уменьшают налог на прибыль.

Учет в расходах единовременных выплат к отпуску

  • Быстрый поиск по налоговому сайту:

Материальная помощь или премия? Избегаем споров. Нередко фирмы называют единовременные выплаты к отпуску «материальной помощью», когда по сути они являются наградой за труд. Чтобы ...

Письма Минфина про налог на прибыль, НДС и НДФЛ. Приводим последние изменения в нормативных документах и новые письма Минфина за 2012 год касательно НДС, налога на прибыль ...

Облагаемая база для начисления взносов в ФСС. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 сентября 2011 года N 4922/11 гласит о том, что выплаты работникам из-за ...

Основные налоги организаций и ИП при ОСН 2015
Налогообложение 2017
Отражение материальной помощи при отпусках
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
НАЛОГ.РУ - ссылка http://nalogitax.ru/uchet-rashodah-edinovremennyh-vyplat-otpusku-otrazhenie-pomoshi.html © 2014-2017 Москва Россия