Как начисляются страховые взносы с выплат?

Г————————————T——————————————————————T———————————————————————————————————¬
|  Выплата   |  Позиция ФСС России  |            Комментарий            |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Оплата      |Если суммы компенсации|Сумму такой компенсации не будут   |
|стоимости   |в пользу самих        |облагать страховыми взносами, если |
|путевок,    |работников за         |ее производят непосредственно      |
|приобретен- |приобретенные ими     |членам семьи работника, которые не |
|ных для     |путевки для членов    |состоят с организацией в трудовых  |
|членов семьи|своей семьи           |отношениях. То есть с ними не      |
|работника   |осуществляет          |заключены гражданско-правовые      |
|            |работодатель в рамках |договоры, предметом которых        |
|            |трудовых отношений с  |является выполнение работ, оказание|
|            |работником, то        |услуг                              |
|            |указанные суммы       |                                   |
|            |облагают страховыми   |                                   |
|            |взносами              |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Проценты по |Суммы возмещения      |Не облагают уплату процентов по    |
|кредиту на  |работнику затрат по   |целевым займам (кредитам) на       |
|потребитель-|уплате процентов по   |приобретение и (или) строительство |
|ские цели,  |займам (кредитам),    |жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 |
|перечисляе- |подлежат обложению    |Закона N 212-ФЗ)                   |
|мые фирмой  |страховыми взносами   |                                   |
|за своего   |(ч. 1 ст. 7 Закона    |                                   |
|работника в |N 212-ФЗ, п. 1        |                                   |
|банк        |ст. 20.1 Закона       |                                   |
|            |N 125-ФЗ)             |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Суммы оплаты|Оплата стоимости      |Существует альтернативное мнение. В|
|приобретен- |путевок на            |постановлении ФАС ПО от 08.11.2011 |
|ных         |санаторно-курортное   |N А49-1868/2011 указано, что цель  |
|организацией|лечение работнику за  |предоставления санаторно-курортной |
|санаторно-  |счет средств фирмы    |путевки - оздоровление, которое не |
|курортных   |производится в рамках |зависит от трудовых успехов        |
|путевок для |трудовых отношений, а |работника, не является средством   |
|работников  |значит, облагается    |вознаграждения его за труд.        |
|            |страховыми взносами   |Следовательно, эти суммы не        |
|            |                      |включают в базу для начисления     |
|            |                      |страховых взносов. Вывод суда      |
|            |                      |основан на положении коллективного |
|            |                      |договора фирмы, где прописано, что |
|            |                      |она вправе, исходя из финансовых   |
|            |                      |возможностей предприятия, выделять |
|            |                      |средства на приобретение путевок на|
|            |                      |оздоровление                       |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Компенсация |Компенсацию за        |Отметим, что компенсация за        |
|работнику за|неиспользованный      |неиспользованный отпуск исключена  |
|неиспользо- |отпуск вне зависимости|из необлагаемых выплат в связи с   |
|ванный      |от того, связана она  |увольнением на основании подп. "д" |
|отпуск, в   |или нет с увольнением |п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.   |
|том числе в |работника, необходимо |Компенсация за неиспользованный    |
|связи с     |облагать страховыми   |отпуск, которая не связана с       |
|увольнением |взносами на           |увольнением работников, с          |
|            |обязательное          |01.01.2011 также облагается        |
|            |социальное страхование|страховыми взносами (подп. "и" п. 2|
|            |на случай временной   |ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)        |
|            |нетрудоспособности и в|                                   |
|            |связи с материнством и|                                   |
|            |от несчастных случаев |                                   |
|            |на производстве и     |                                   |
|            |профессиональных      |                                   |
|            |заболеваний в         |                                   |
|            |общеустановленном     |                                   |
|            |порядке               |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Суммы       |Поскольку такую оплату|Суды придерживаются противоположной|
|среднего    |производят в рамках   |точки зрения. Президиум ВАС РФ     |
|заработка,  |трудовых отношений, то|признал, что оплата дополнительных |
|выплачивае- |независимо от         |дней отдыха одному из родителей для|
|мые за      |источника ее          |ухода за детьми-инвалидами носит   |
|дополнитель-|финансирования она    |характер государственной поддержки.|
|ные выходные|подлежит обложению    |Данная выплата направлена на       |
|дни,        |страховыми взносами   |компенсацию потерь заработка       |
|предоставля-|(ч. 1 ст. 7 Закона    |гражданам, имеющим детей-инвалидов |
|емые для    |N 212-ФЗ, п. 1        |(пост. Президиума ВАС РФ от        |
|ухода за    |ст. 20.1 Закона       |08.06.2010 N 1798/10). К           |
|детьми-инва-|N 125-ФЗ)             |аналогичному мнению пришли арбитры |
|лидами      |                      |в постановлении ФАС ЗСО от         |
|            |                      |06.09.2010 N А45-15160/2009. Они   |
|            |                      |указали, что рассматриваемая       |
|            |                      |выплата не относится к             |
|            |                      |вознаграждению за выполнение       |
|            |                      |трудовых или иных обязанностей.    |
|            |                      |Также можно сделать вывод, что     |
|            |                      |источником такой оплаты является не|
|            |                      |работодатель, а Фонд социального   |
|            |                      |страхования РФ. Следовательно,     |
|            |                      |выплата не должна облагаться       |
|            |                      |страховыми взносами                |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Суммы       |Такие выплаты облагают|К обратному выводу пришел суд,     |
|среднего    |страховыми взносами   |указав, что суммы среднего         |
|заработка,  |(ч. 1 ст. 7 Закона    |заработка, возмещаемого            |
|начисленные |N 212-ФЗ, п. 1        |военкоматом, не облагаются ЕСН, так|
|в период    |ст. 20.1 Закона       |как являются компенсационными      |
|прохождения |N 125-ФЗ)             |(пост. ФАС СЗО от 18.07.2006       |
|работниками |                      |N А56-35031/2005).                 |
|военных     |                      |Это мнение применимо и к страховым |
|сборов      |                      |взносам, поскольку компенсационные |
|            |                      |выплаты не облагаются взносами     |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Суммы       |Такие выплаты следует |Суды указывают, что Законом        |
|среднего    |облагать страховыми   |N 5142-1 и абз. 5 ст. 186 ТК РФ    |
|заработка,  |взносами (ч. 1 ст. 7  |прямо предписано исполнение        |
|начисленные |Закона N 212-ФЗ, п. 1 |работодателем требований о         |
|работникам- |ст. 20.1 Закона       |сохранении за донором среднего     |
|донорам за  |N 125-ФЗ)             |заработка в день сдачи крови и в   |
|дни сдачи   |                      |день дополнительного отдыха        |
|крови и     |                      |(пост. ФАС СЗО от 09.06.2008       |
|предоставля-|                      |N А21-4419/2007, ФАС ЗСО от        |
|емые в связи|                      |01.06.2009                         |
|с этим дни  |                      |N Ф04-2766/2009(6036-А27-25)).     |
|отдыха      |                      |Следовательно, выплата взносами не |
|            |                      |облагается                         |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Суммы       |Облагаются страховыми |Минздравсоцразвития России указал, |
|среднего    |взносами              |что такая выплата не связана с     |
|заработка,  |                      |выполнением работником трудовых    |
|начисленные |                      |функций и не подлежит обложению    |
|работающим  |                      |взносами (письмо                   |
|беременным  |                      |Минздравсоцразвития России от      |
|женщинам за |                      |07.05.2010 N 10-4/325233-19)       |
|дни         |                      |                                   |
|прохождения |                      |                                   |
|ими         |                      |                                   |
|обязательно-|                      |                                   |
|го          |                      |                                   |
|диспансерно-|                      |                                   |
|го          |                      |                                   |
|наблюдения  |                      |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Оплата услуг|Обложению страховыми  |-                                  |
|фитнес-цент-|взносами подлежат     |                                   |
|ров,        |оплата фирмой услуг   |                                   |
|представите-|фитнес-центров для    |                                   |
|льские      |работников, а также не|                                   |
|расходы     |подтвержденные        |                                   |
|            |документально         |                                   |
|            |представительские     |                                   |
|            |расходы               |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Оплата услуг|Компенсация расходов  |-                                  |
|аэропорта по|работника по оплате   |                                   |
|предоставле-|услуг за пользование  |                                   |
|нию VIP-зала|им VIP-залом аэропорта|                                   |
|при         |не может быть отнесена|                                   |
|командировке|к командировочным     |                                   |
|работника   |расходам, не          |                                   |
|            |подлежащим обложению  |                                   |
|            |страховыми взносами.  |                                   |
|            |Следовательно, на     |                                   |
|            |суммы таких           |                                   |
|            |компенсаций страховые |                                   |
|            |взносы нужно начислить|                                   |
|            |в общеустановленном   |                                   |
|            |порядке (ч. 1 ст. 7   |                                   |
|            |Закона N 212-ФЗ, п. 1 |                                   |
|            |ст. 20.1 Закона       |                                   |
|            |N 125-ФЗ)             |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Суммы оплаты|Оплата дополнительных |Суммы оплаты дополнительного       |
|дополнитель-|отпусков,             |оплачиваемого отпуска сотрудникам, |
|ных         |предоставляемых       |подвергшимся воздействию радиации  |
|отпусков,   |сотрудникам           |вследствие катастрофы на           |
|предоставля-|организации на        |Чернобыльской АЭС, не облагают     |
|емых        |основании ст. 116 ТК  |взносами. Поскольку выплату        |
|сотрудникам |РФ, подлежит обложению|осуществляют органы социальной     |
|            |страховыми взносами   |защиты вне рамок трудовых отношений|
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Сумма       |Рассматриваемые       |-                                  |
|ежемесячного|выплаты и             |                                   |
|возмещения  |вознаграждения        |                                   |
|расходов по |подлежат обложению    |                                   |
|найму жилого|страховыми взносами   |                                   |
|помещения   |                      |                                   |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+
|Оплата      |Выплата облагается    |Если работник организации обучался |
|фирмой      |взносами, если учебное|в образовательных учреждениях,     |
|стоимости   |учреждение не имеет   |имеющих соответствующий статус и   |
|обучения    |лицензии на           |аккредитацию, то суммы стоимости   |
|работника в |образовательную       |его обучения не облагают взносами  |
|высшем      |деятельность          |(п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, |
|учебном     |                      |подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона      |
|заведении   |                      |N 125-ФЗ). Также не подлежит       |
|            |                      |обложению взносами оплата обучения |
|            |                      |за граждан, которые не состоят в   |
|            |                      |трудовых отношениях с фирмой (ст. 7|
|            |                      |Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона   |
|            |                      |N 125-ФЗ)                          |
+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+

Г——————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
|           Выплата            |             Комментарий              |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Стипендия, выплачиваемая по   |При наличии ученического договора     |
|ученическому договору         |                                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Выплата руководителю          |Статья 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2    |
|организации в связи с         |Закона N 125-ФЗ, ст. 279 ТК РФ        |
|увольнением                   |                                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Сумма оплаты отпуска (сверх   |Нормы Законов N 212-ФЗ, 125-ФЗ        |
|ежегодного оплачиваемого      |                                      |
|отпуска) для лечения в связи с|                                      |
|профессиональным заболеванием |                                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Дивиденды, выплачиваемые      |Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1   |
|участникам общества с         |ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ              |
|ограниченной ответственностью,|                                      |
|в т.ч. учредителям            |                                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Сумма компенсации,            |Такая сумма компенсации не подлежит   |
|выплачиваемой сотруднику за   |обложению страховыми взносами, если   |
|использование личного         |использование данного имущества       |
|имущества (транспорта,        |связано с исполнением трудовых        |
|мобильного телефона)          |обязанностей (разъездной характер     |
|                              |исполнения трудовых обязанностей,     |
|                              |служебные цели и др.). Размер         |
|                              |определяется соглашением между        |
|                              |организацией и таким сотрудником. При |
|                              |этом размер возмещения указанных      |
|                              |расходов должен быть экономически     |
|                              |обоснован                             |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Материальная помощь           |Не подлежат обложению страховыми      |
|                              |взносами суммы материальной помощи, не|
|                              |превышающие 4000 руб. на одного       |
|                              |работника за расчетный период (п. 11  |
|                              |ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подп. 12  |
|                              |п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ)        |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Командировочные расходы       |Суточные не подлежат обложению        |
|работников организации        |страховыми взносами в размере,        |
|                              |определенном в коллективном договоре  |
|                              |или в локальном нормативном акте. Не  |
|                              |облагаются взносами стоимость завтрака|
|                              |(включенная в цену номера за сутки в  |
|                              |гостинице), а также стоимость питания |
|                              |на борту самолета или в поезде        |
|                              |(включенная в цену проезда или        |
|                              |перелета) (ст. 9 Закона N 212-ФЗ,     |
|                              |ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Главное,   |
|                              |документальное подтверждение таких    |
|                              |расходов                              |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Сумма оплаты за обучение      |Оплата обучения работника, проводимого|
|работников на курсах          |по инициативе работодателя, с целью   |
|иностранного языка            |более эффективного выполнения им      |
|                              |трудовых обязанностей, вне зависимости|
|                              |от формы такого обучения, не подлежит |
|                              |обложению страховыми взносами (ст. 9  |
|                              |Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона      |
|                              |N 125-ФЗ)                             |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Суммы компенсации проезда     |Фирма не облагает взносами оплату     |
|работников, обучающихся       |такого проезда работника один раз в   |
|заочно, к месту учебы и       |учебном году, если работник успешно   |
|обратно                       |обучается по заочной форме обучения;  |
|                              |учреждение имеет государственную      |
|                              |аккредитацию высшего профессионального|
|                              |образования (подп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9|
|                              |Закона N 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2|
|                              |Закона N 125-ФЗ)                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Суммы ежемесячных доплат к    |Выплаты гражданам, не связанным с     |
|пенсиям неработающим          |предприятием трудовыми договорами, не |
|пенсионерам - бывшим          |подлежат обложению страховыми взносами|
|работникам                    |                                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Стоимость форменной одежды для|Не нужно облагать страховыми взносами,|
|сотрудников организаций       |если одежда выдана во временное       |
|                              |пользование, ее стоимость числится на |
|                              |балансе фирмы, одежда выдается для    |
|                              |использования непосредственно в работе|
|                              |и сдается при увольнении              |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Возмещение работодателем      |Не облагают страховыми взносами, если |
|расходов, связанных с         |должность сотрудника предполагает     |
|выполнением работы в полевых  |работу в полевых условиях. Это должно |
|условиях                      |быть подтверждено коллективным        |
|                              |договором, соглашением, локальным     |
|                              |нормативным актом или трудовым        |
|                              |договором (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона     |
|                              |N 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона|
|                              |N 125-ФЗ)                             |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
|Деньги, выданные работнику по |Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ         |
|договору ссуды                |                                      |
+——————————————————————————————+——————————————————————————————————————+