Перевозка грузов в рамках таможенного союза

Грузоперевозки автомобильным транспортом: про НДС

В статье "Перевозки грузов автомобильным транспортом в рамках таможенного союза" были рассмотрены вопросы, касающиеся оказания российской организацией транспортно-экспедиционных услуг по перевозке товаров автотранспортом с территории страны - члена таможенного союза (ТС) на территорию РФ. В продолжение состоявшегося разговора мы предлагаем на конкретных примерах проанализировать ситуации, которые могут возникнуть при подтверждении права на нулевую ставку НДС у экспедиторской организации. Имеются ли у налогоплательщика трудности при прохождении данной процедуры? Начнем с ситуации, когда налогоплательщику удалось подтвердить право на нулевую ставку.

В отведенный срок право на ставку подтверждено

Пример: российская экспедиторская организация оказывает клиенту услуги по международной перевозке груза, а именно по перевозке товара с территории Белоруссии на территорию РФ. Для этого она заключает с автотранспортной компанией договор транспортной экспедиции от своего имени и за счет клиента. Оплата по данному договору производится в рублях.

В январе 2012 года от клиента получен груз для перевозки на сумму 900 000 рублей. В этом же месяце груз был доставлен по назначению, тогда же подписан акт приема-сдачи оказанных услуг. В феврале 2012 года на расчетный счет экспедитора клиентом перечислены экспедиторское вознаграждение в сумме 100 000 рублей и денежные средства для оплаты стоимости услуг автотранспортной компании в сумме 170 000 рублей. Себестоимость услуг экспедитора по организации перевозки составила 60 000 рублей. Входной НДС по приобретенным для исполнения договора товарам (работам, услугам) составил 5 400 рублей. В марте 2012 года, до окончания 180-дневного срока, экспедиторская организация собрала все документы, подтверждающие применение ставки 0% по НДС. Напомним, что 180 календарных дней исчисляются с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки, находящегося на территории другого государства - члена ТС (абзац 6 пункта 9 статьи 165 НК РФ). В бухгалтерском учете организации-экспедитора будут сделаны следующие записи:

Г———————————————————————————————————T——————————T——————————T———————————————¬
|        Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма, руб.  |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|                            В январе 2012 года                           |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Принят к учету груз от клиента для |   002    |          |    900 000    |
|перевозки*                         |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Отнесена на расчеты с клиентом     |    62    |    76    |    170 000    |
|стоимость услуг перевозчика**      |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Отражена выручка от оказания услуг |    62    |   90-1   |    100 000    |
|(на дату подписания акта           |          |          |               |
|приема-сдачи оказанных услуг)      |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Списаны затраты по организации     |   90-2   |    20    |    60 000     |
|перевозки                          |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Списана стоимость груза,           |          |   002    |    900 000    |
|переданного грузополучателю        |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|                            В феврале 2012 года                          |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Получено вознаграждение от клиента |    51    |    62    |    100 000    |
|за экспедирование грузов           |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Получены от клиента денежные       |    51    |    62    |    170 000    |
|средства для оплаты услуг          |          |          |               |
|перевозчика**                      |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Перечислены денежные средства      |    76    |    51    |    170 000    |
|перевозчику                        |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|                            31 марта 2012 года                           |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Принят к вычету "входной" НДС***   |  68-НДС  |    19    |     5 400     |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|* В соответствии с инструкцией по применению плана счетов полученный от  |
|клиента груз учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные |
|ценности, принятые на ответственное хранение" в сумме оценки, указанной в|
|договоре транспортной экспедиции. В момент передачи груза грузополучателю|
|стоимость груза списывается со счета 002.                                |
|** Стоимость услуг автотранспортной компании не признается расходом,     |
|поскольку возмещается клиентом, и относится на счет учета расчетов с     |
|клиентом после исполнения договора транспортной экспедиции (п. 2, 3 ПБУ  |
|10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999  |
|N 33н).                                                                  |
|*** Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для|
|организации международной перевозки грузов, принимаются к вычету на      |
|последнее число квартала, в котором собран весь пакет документов,        |
|подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).    |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+

Надо отметить, что глава 21 НК РФ, а также положения постановления N 1137 от 26.12.2011 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении операций по оказанию транспортно-экспедиционных услуг. Соответственно, организации необходимо применять общеустановленный порядок исчисления НДС, закрепленный в пункте 3 статьи 168 и пункте 3 статьи 169 налогового кодекса.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Подача документов по НДС в один налоговый период
  • Начисление налога на добавленную стоимость (НДС)
  • Уточненная декларация по налогу на доб. стоимость
  • Обязательное применение нулевой ставки по налогу
  • За какой период начисляются пени за неуплату НДС?
  • Право на возврат налога на добавленную стоимость