Начисление налога на добавленную стоимость (НДС)
Теперь предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой организация-экспедитор не представила в установленный налоговым кодексом срок пакет документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки. В соответствии с нормами налогового законодательства в случае если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в абзаце 6 пункта 9 статьи 165 налогового кодекса, моментом определения налоговой базы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ является дата оказания услуг (абзац 2 пункта 9 статьи 167 НК РФ).
Бухгалтерская проводка после завершения 180 дней
Уточним, что дата оформления товаросопроводительных документов - 15 января 2012 года. Соответственно, 180 дней, в течение которых организация-экспедитор должна была представить пакет документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС, истекли 12 июля 2012 года. В данном случае в январе - феврале 2012 года делаются те же бухгалтерские записи, что и в предыдущем примере. Однако составление проводки, указанной в нем по состоянию на 31.03.2012, недопустимо, поскольку на эту дату документы налогоплательщиком собраны не были. Потому на 181-й день он обязан начислить сумму НДС по ставке 18% и уплатить ее в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Соответственно, 13.07.2012 (на 181-й день) в бухгалтерских регистрах будут сделаны следующие записи:
Г———————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| | | | руб. |
+———————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Начислен НДС с выручки от оказания | 19 * | 68-НДС | 18 000 |
|услуг | | | |
|(100 000 руб. x 18%) | | | |
+———————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Принят к вычету "входной" НДС ** | 68-НДС | 19 | 5 400 |
+———————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Сумма НДС перечислена в бюджет | 68-НДС | 51 | 12 600 |
+———————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|* Применительно к данной ситуации могут быть рекомендованы и другие |
|записи. Так, согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от |
|27.05.2003 N 16-00-14/177, начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, |
|должно отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 68-НДС к |
|возмещению и по кредиту счета 68-НДС к начислению. Кроме того, ряд |
|экспертов советует использовать к счету 76 отдельный субсчет "НДС по |
|неподтвержденному экспорту" и отражать по дебету данного счета сумму |
|начисленного НДС, мотивируя данный механизм учета тем, что у организации|
|на дату начисления НДС не возникает права на его возмещение, оно |
|появляется только после представления в налоговые органы |
|соответствующего пакета документов. |
|** Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для исполнения|
|договора, организация сможет принять к вычету на момент определения |
|налоговой базы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
Применительно к рассматриваемому случаю счет-фактура (с указанием в специальной строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления данного счета-фактуры) на стоимость оказанных экспедитором услуг (100 000 рублей) заносится в книгу продаж в январе 2012 года путем внесения изменений за I квартал 2012 года на основании дополнительного листа книги продаж с указанием суммы налога на добавленную стоимость, начисленной по ставке 18%. Вместе с тем счета-фактуры, которые экспедитору передали поставщики, регистрируются в январе 2012 года в книге покупок.
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
|
