Формирование целевого капитала организации НКО

Целевой капитал некоммерческих организаций НКО

В конце 2011 года внесены небольшие, но важные изменения в законодательство о некоммерческих организациях (НКО). Имеется в виду формирование их целевого капитала, чему посвящен федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее - закон о целевом капитале). Согласно действовавшей до 01.01.2012 редакции данного закона формирование и пополнение целевого капитала осуществлялось только денежными средствами. Кроме того, в нем недостаточно четко были урегулированы вопросы пополнения уже сформированного целевого капитала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 закона о целевом капитале целевой капитал НКО - это часть ее имущества, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены данным законом, или за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана НКО в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой НКО или иных НКО.

Эта новая формулировка данного понятия введена Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». В прежней его редакции речь шла не о пожертвованиях для некоммерческой организации, а только о денежных средствах. Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Из статьи 128 ГК РФ следует, что к вещам относятся и денежные средства. Кроме того, теперь в данном определении точно сказано, что целевой капитал может не только формироваться за счет пожертвований, но и пополняться за счет них.

Отражение изменений в налоговом кодексе России

И та и другая поправки, внесенные в гражданское законодательство, учтены, например, в новой редакции подпункта 8 пункта 2 статьи 146 НК России, согласно которой не признается объектом обложения НДС передача не только денежных средств, но и недвижимого имущества как на формирование, так и на пополнение целевого капитала НКО. Соответствующие суммы, включая также стоимость ценных бумаг, не учитываются и в налоговой базе по налогу на прибыль (подпункт 13 пункта 2 статьи 251 НК РФ). Этими льготами пользуются жертвователи. Но теперь и для НКО установлена льгота, согласно которой они не включают в объект обложения НДС передачу денежных средств, имущества, которые могут произойти в случае расформирования целевого капитала НКО, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом о целевом капитале.

В пункте 3 статьи 170 налогового кодекса приводится перечень случаев, когда суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком. Теперь в абзаце 1 подпункта 1 данного пункта такая операция предусмотрена и для передачи имущества (правда, только недвижимого) на пополнение целевого капитала НКО. Напомним, что при этом подлежит восстановлению налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости такого недвижимого имущества без учета переоценки. Здесь же говорится о том, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества и могут только приниматься к налоговому вычету у принимающей организации, то есть в данном случае у НКО, в порядке, установленном главой 21 НК РФ. Эта норма не изменена.

Вычеты по НДС при взносах в целевой капитал НКО

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 налогового кодекса России вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, в том числе недвижимого имущества, приобретаемого для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 налогового кодекса, или для перепродажи. Получение имущества в качестве взноса в целевой капитал не связано с какой-либо реализацией товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, поэтому не является объектом налогообложения согласно нормам статьи 146 НК РФ. В подобных случаях суммы налога по полученному имуществу учитываются в стоимости основного средства, что следует из пункта 2 статьи 170 НК РФ. В то же время прямой запрет, приведенный непосредственно в пункте 3 этой же статьи, регулирующей порядок восстановления сумм НДС при передаче имущества в целевой капитал НКО, формально не позволяет так поступить. Хотя в этой ситуации его нельзя признать обоснованным.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. С учетом данной нормы указанные суммы НДС, по нашему мнению, можно учесть в сумме пополнения целевого капитала. При этом не надо забывать, что имеющаяся неясность может вызвать претензии со стороны проверяющих. Как мы указали, целевой капитал НКО может быть расформирован. Возможна также отмена пожертвования, или договором пожертвования может быть предусмотрен иной случай возврата имущества, ранее переданного на пополнение целевого капитала.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Пожертвования физлиц некоммерческой организации