Амортизация и учет амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления с капитальных затрат

В части отнесения в расходы амортизационных отчислений с капитальных затрат по созданию объектов внешнего благоустройства (в частности асфальтирование, бетонирование прилегающей территории, устройство ограждений, систем освещения территории) Минфин неумолим. Доводы в письме от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35 приводятся чиновниками следующие: амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ). При этом в подпункте 4 пункта 2 данной статьи содержится оговорка о том, что объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание или приобретение не учитываются (см. также письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-03-06/1/317). Как отмечено в письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/4/7, неначисление амортизации на указанные виды амортизируемого имущества обусловлено отсутствием расходов налогоплательщика на его приобретение либо с использованием его для целей, не связанных с извлечением дохода.

Поэтому увеличить первоначальную стоимость возведенного объекта на сумму затрат по благоустройству прилегающей территории у налогоплательщика, видимо, не получится. Такие расходы формируют первоначальную стоимость отдельного объекта внешнего благоустройства, которую в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ нельзя учесть для целей налогообложения (письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309). Однако ФАС СЗО в постановлении от 01.06.2009 N А56-33207/2008 пришел к выводу, что суммы, затраченные на разбор свалки, демонтаж склада, разбивку газонов и клумб, устройство дорожек, посадку деревьев, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если налогоплательщик обустраивает территорию за счет собственных средств без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, то ссылка на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ необоснованна. Кроме того, затраты на благоустройство могут быть необходимыми, например, для того чтобы обеспечить надлежащие санитарные условия для работников, нормальное функционирование основных средств.

Амортизация суммы затрат на благоустройство

Отметим, что в названном деле, кроме выводов о возможности амортизации суммы затрат на благоустройство, суд пришел к заключению, что данная сумма может увеличить первоначальную стоимость основного средства. В арбитражной практике есть и другие примеры, когда суды таким же образом толкуют подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ (постановления ФАС МО от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10, ФАС СЗО от 10.04.2009 N А56-21728/2008, ФАС ПО от 28.08.2008 N А65-20868/07, ФАС УО от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3). Другие аргументы приведены в постановлениях ФАС ВВО от 22.10.2008 N А28-1630/2008-43/29, ФАС МО от 10.04.2008 N КА-А40/2263-08. В них суды, принимая решения в пользу налогоплательщиков, указали следующее. Если уборка, озеленение и прочее благоустройство территории являются обязательными по закону, то возведенные в результате объекты - это имущество, необходимое для ведения предпринимательской деятельности. Значит, в силу пункта 1 статьи 256 налогового кодекса оно подлежит амортизации.

Принятие к вычету суммы входного НДС при благоустройстве

В заключение отметим, что Минфин также возражает против принятия к вычету входного НДС, предъявленного по товарам, приобретенным для благоустройства территории (например, грунта, рассады). Обосновывают свое решения финансисты так: в пункте 2 статьи 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых данным налогом. Поскольку товары, приобретенные для благоустройства территории, не используются в операциях, облагаемых НДС, вычет по ним не положен (письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-11/278, от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736). Услуги по уборке снега, мусора, благоустройству газонов, по мнению финансистов, также не используются для осуществления операций по реализации товаров, работ или услуг, подлежащих обложению НДС, поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного по таким услугам, к вычету не принимаются (письмо от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136). Суды, в свою очередь, поддерживают налогоплательщиков, если расходы на благоустройство территории связаны с их производственной деятельностью, облагаемой НДС (например, постановления ФАС МО от 26.08.2011 N КА-А40/9285-11, от 25.05.2011 N КА-А41/4670-1, ФАС СЗО от 27.04.2009 N А56-23561/2008).

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •