Налог на землю и кадастровая стоимость земли

Земельные налоги при изменении стоимости участка

Вопросы, связанные с порядком исчисления и уплаты земельного налога, регулируются нормативными актами налогового и земельного законодательств. А там, где пересекаются различные отрасли права, нередко возникают спорные ситуации, которые становятся предметом рассмотрения в судебных инстанциях разных уровней. Здесь уместно напомнить о том, что данные вопросы на протяжении последних двух лет неоднократно исследовались высшими арбитрами, в частности, в постановлениях от 19.04.2011 N 15932/10, от 28.06.2011 N 913/11, от 26.07.2011 N 2081/11, от 10.11.2011 N 6662/11. Правовая позиция президиума ВАС, изложенная в них, предоставила плательщикам земельного налога шанс оспорить в судебном порядке кадастровую стоимость земельного участка (и тем самым размер подлежащего уплате земельного налога) по мотивам экономической необоснованности и несоответствия рыночной стоимости. Спор, который служители Фемиды рассмотрели в постановлении от 29.05.2012 N 16485/11, тоже из их числа. Однако конкретные обстоятельства данного дела имеют характерные особенности, которые, полагаем, будут небезынтересны многим плательщикам земельного налога.

Налоговая база по земельному налогу

Как известно, облагаемой базой по земельному налогу в соответствии со статьей 390 НКРФ является кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих на праве собственности и признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. В статье 391 налогового кодекса установлено, что налогооблагаемая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу пункта 3 названной статьи плательщики земельных налогов определяют налогооблагаемую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством: согласно статье 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости участков земли проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается правительством РФ. Пунктом 10 правил проведения государственной кадастровой оценки земель определено, что результаты государственной кадастровой оценки земель, отраженные в акте, утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ. Иными словами, налогооблагаемая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (его кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (на 1 января года, являющегося налоговым периодом). Стоимостная оценка не может изменяться в течение налогового периода для целей налогообложения, за исключением случаев, когда результаты государственной кадастровой оценки земель изменяются вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и вносятся задним числом на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Нечто подобное отмечается и в письме Минфина России от 10.03.2011 N 03-05-04-02/20: при отмене органом исполнительной власти субъекта РФ результатов государственной кадастровой оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для пересчета налога на землю, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, если улучшается положение налогоплательщика.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Кадастровая стоимость земельного участка и налог
  • Налогообложение земельных участков налог на землю