Когда налоговая применяет расчетный метод?

Применение расчетного метода при уплате налогов

Налоговые инспекторы вправе определить сумму налогов расчетным путем (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ). Использование расчетного метода возможно только в случаях:
- отказа компании допустить проверяющих к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- непредставления в течение более двух месяцев инспекции необходимых для расчета налогов документов;
- отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Данный перечень является закрытым и не может быть применен налоговиками в иных случаях. Реализация этого права проверяющими может быть осуществлена двумя способами:
- на основании имеющейся у налоговой инспекции информации о компании;
- на основании данных об иных аналогичных плательщиках.

Порядок применения расчетного метода исчисления

Применение расчетного метода исчисления налогов непосредственно связано с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловлено неправомерными действиями (бездействием) компании (определение КС РФ от 05.07.2005 N 301-О). При этом конституционный суд РФ отметил, что сам по себе факт непредставления документов в связи с их изъятием следственными органами не может служить безусловным основанием для применения расчетного метода исчисления налогов. В то же время при обоснованном применении расчетный метод не может рассматриваться как ущемление прав фирмы. Наиболее распространенные случаи, когда налоговики вправе применять расчетный метод, а когда нет, смотрите в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Когда инспекторы вправе применять расчетный метод

Г——————————————————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
|    Основание     |             Позиция судей             |Реквизиты документа |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Умышленное        |Фирма отказалась допустить инспекторов |Пост. Девятого ААС  |
|противодействие   |к осмотру помещений и территорий,      |от 06.08.2010       |
|осуществлению     |используемых для извлечения дохода. А  |N А40-94140/09-127-5|
|налогового        |также не представляла в течение более  |6                   |
|контроля          |полутора лет необходимые для расчета   |                    |
|                  |налогов документы. Кроме того, у       |                    |
|                  |организации выявлено отсутствие учета  |                    |
|                  |доходов и расходов, учета объектов     |                    |
|                  |налогообложения или ведение учета с    |                    |
|                  |нарушением установленного порядка,     |                    |
|                  |приведшее к невозможности исчислить    |                    |
|                  |налоги. В связи с указанным инспекция  |                    |
|                  |вправе была применить расчетный метод  |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Непредставление   |Компания при проведении выездной       |Пост. ФАС ПО от     |
|документов по     |проверки не представила по требованию  |03.05.2011          |
|требованию        |инспекции документы, подтверждающие    |N А12-16370/2010,   |
|налогового        |правильность и своевременность уплаты  |ФАС МО от 01.07.2010|
|инспектора        |налогов. Поэтому проверяющий должен был|N КА-А40/6282-10    |
|                  |применить расчетный метод              |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |В связи с непредставлением фирмой      |Пост. ФАС СКО от    |
|документов,       |документов, подтверждающих расходы и   |01.12.2010          |
|подтверждающих    |налоговые вычеты (хищение имущества),  |N А22-259/2010      |
|хищение имущества |доначисление налогов является          |                    |
|                  |обоснованным                           |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Необеспечение     |Плательщик не обеспечил сохранность    |Пост. ФАС СКО от    |
|сохранности       |документов бухгалтерского учета        |04.10.2010          |
|документов        |вследствие небрежного отношения к их   |N А32-51075/2009-19/|
|                  |хранению. В предложенное инспекцией    |964, Президиума ВАС |
|                  |время их не восстановил, ходатайства о |РФ от 22.06.2010    |
|                  |продлении сроков проведения проверки не|N 5/10 по делу      |
|                  |заявлял                                |N А45-15318/2008-59/|
|                  |                                       |444                 |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Преждевременное   |Компания преждевременно уничтожила     |Пост. ФАС СКО от    |
|уничтожение       |документы, отражающие стоимость работ  |30.01.2012          |
|документов        |по реконструкции здания, переданного в |N А53-19232/2010    |
|                  |уставный капитал третьего лица.        |                    |
|                  |Инспекция правомерно применила         |                    |
|                  |расчетный метод при исчислении НДС на  |                    |
|                  |основании имеющихся у нее данных о     |                    |
|                  |фирме. Расчет налога и пеней является  |                    |
|                  |правильным                             |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие учета  |Организация пассажирского транспорта   |Пост. Президиума ВАС|
|доходов и расходов|применяла упрощенную систему           |РФ от 22.06.2010    |
|                  |налогообложения. При проведении        |N 5/10              |
|                  |выездной налоговой проверки установлено|                    |
|                  |отсутствие учета бланков строгой       |                    |
|                  |отчетности, раздельного учета билетов  |                    |
|                  |разной стоимости. В результате доход   |                    |
|                  |был установлен расчетным методом по    |                    |
|                  |аналогии, сделан вывод о несоблюдении  |                    |
|                  |условий применения УСН в связи с       |                    |
|                  |превышением предельной величины дохода |                    |
|                  |и произведено начисление налогов исходя|                    |
|                  |из общей системы налогообложения       |                    |
|                  |расчетным путем                        |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Неподтверждение   |Суд, исследовав доказательства в       |Пост. ФАС СЗО от    |
|возможности       |отношении операций по тарифам,         |17.12.2008          |
|применения        |включающим в себя НДС по ставке 0%,    |N А21-1393/2008     |
|сниженной ставки  |указал, что правомерность применения   |                    |
|налога            |нулевой ставки фирмой не подтверждена. |                    |
|                  |Таким образом, ИФНС следовало          |                    |
|                  |определить сумму подлежащего уплате НДС|                    |
|                  |расчетным методом по ставке 18/118 от  |                    |
|                  |стоимости реализации                   |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Представление     |Выездная проверка проводится на        |Пост. ФАС СЗО от    |
|неполных и не     |основании налоговых деклараций,        |27.10.2009          |
|подтвержденных    |сведения которых должны быть           |N А66-7842/2007     |
|первичными        |подтверждены первичными документами,   |                    |
|документами данных|представленными фирмой. В случае       |                    |
|                  |отсутствия у последней учета доходов и |                    |
|                  |расходов и подтверждающих доходы и     |                    |
|                  |расходы первичных документов суммы     |                    |
|                  |налогов, подлежащие уплате, определяют |                    |
|                  |расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 |                    |
|                  |НК РФ)                                 |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+

Таблица 2. Когда инспекторы не вправе применять расчетный метод

Г——————————————————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
|    Основание     |             Позиция судей             |Реквизиты документа |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |Несмотря на предусмотренную возможность|Определение ВАС РФ  |
|доказательств     |применения расчетного метода,          |от 28.05.2008       |
|непредставления   |инспекторами не представлено           |N 6553/08           |
|документов        |доказательств, свидетельствующих о том,|                    |
|                  |что фирма отказалась представить       |                    |
|                  |документы по требованию инспекции в    |                    |
|                  |ходе выездной проверки. Судьи отметили,|                    |
|                  |что непредставление документов, ведение|                    |
|                  |которых не предусмотрено бухгалтерским |                    |
|                  |учетом, не является безусловным        |                    |
|                  |основанием для применения расчетного   |                    |
|                  |метода исчисления налогов              |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Нахождение        |У компании не было возможности         |Пост. ФАС УО от     |
|документов у      |представить необходимые для проведения |31.08.2009          |
|третьих лиц       |выездной проверки документы ввиду      |N Ф09-6309/2009-С2  |
|                  |нахождения их у других лиц. Инспекция  |                    |
|                  |обладала сведениями о том, где именно  |                    |
|                  |находятся документы компании, однако не|                    |
|                  |попыталась их получить                 |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |Суд сделал вывод о неправомерности     |Пост. ФАС ВСО от    |
|возможности       |начисления предпринимателю спорного    |09.03.2010          |
|представить       |налога и пеней, поскольку на момент    |N А58-5602/08       |
|документы         |проведения выездной проверки он был    |                    |
|                  |лишен возможности представить на       |                    |
|                  |проверку необходимые первичные         |                    |
|                  |документы. Факт утраты первичных       |                    |
|                  |документов в связи с наводнением       |                    |
|                  |подтвержден актом о потере документов  |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |Инспекция в ходе проверки не исчислила |Пост. ФАС ЗСО от    |
|возможности       |НДФЛ по первичным документам, а        |14.07.2011          |
|определить сумму  |определила его расчетным методом.      |N А45-16798/2010.   |
|НДФЛ, подлежащую  |Инспектор исходил из того, что         |Аналогичная точка   |
|перечислению      |компания, будучи налоговым агентом, не |зрения высказывалась|
|фирмой в бюджет   |исполнила обязанность перечисления     |в пост. ФАС СЗО от  |
|                  |налога и не представила расчет сумм    |30.05.2011          |
|                  |НДФЛ. Арбитры пришли к выводу, что     |N А13-16124/2009,   |
|                  |расчетный метод определения суммы      |Четырнадцатого ААС  |
|                  |налога должен применяться в отношении  |от 29.05.2009       |
|                  |плательщика, а по НДФЛ фирма лишь      |N А13-1934/2008     |
|                  |налоговый агент                        |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Плательщик не     |Оснований для применения расчетного    |Пост. Четырнадцатого|
|чинил препятствий |метода нет, поскольку предприниматель  |ААС от 08.08.2010   |
|инспекторам и вел |не чинил налоговой инспекции           |N А44-1320/2010     |
|учет доходов и    |препятствий в проведении проверки, вел |                    |
|расходов          |учет доходов и расходов, а также       |                    |
|                  |объектов налогообложения, о чем        |                    |
|                  |свидетельствует направляемая           |                    |
|                  |предпринимателем в инспекцию отчетность|                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Не учтены расходы |Суд указал, что при определении        |Пост. ФАС СЗО от    |
|                  |расчетным путем сумм налога, подлежащих|21.07.2011          |
|                  |уплате в бюджет, следует учитывать     |N А44-4806/2010     |
|                  |данные и о доходах, и о расходах.      |                    |
|                  |Инспекцией не доказана обоснованность  |                    |
|                  |сумм, предложенных к уплате, поскольку |                    |
|                  |при доначислении налогов проверяющие не|                    |
|                  |учли расходы и право на применение     |                    |
|                  |налоговых вычетов. Предусмотренное     |                    |
|                  |подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ положение    |                    |
|                  |относительно определения сумм налогов  |                    |
|                  |расчетным путем с использованием данных|                    |
|                  |об иных аналогичных налогоплательщиках |                    |
|                  |также было проигнорировано инспекторами|                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+

В этой связи злостное (системное) воспрепятствование осуществлению налоговыми инспекторами контрольных функций при отсутствии рациональных объяснений практически всегда рассматривается судом как отягчающее обстоятельство. В таких условиях судом могут быть приняты во внимание даже весьма грубые расчеты инспекторов, осуществленные на основании указанных выше документов.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •  

• Разделы на налоговом вебсайте:

  • Расчетный метод исчисления налогов, вычеты по НДС