Налоги на прибыльНДС для организацииПодоходный налогНалог на имуществоТранспортный налогЗемельные налоги
Налоговый учёт 2017

Когда налоговая применяет расчетный метод?

Законодательно установлено, при каких обстоятельствах налоговый инспектор вправе определить сумму налога расчетным методом. На практике налоговики не всегда обоснованно прибегают к такому расчету. Особенности применения расчетных методов исчисления налогов. Применение расчетного метода при уплате налогов. Налогообложение выручки в 2017 году и налоговый учёт.
Единый налог ЕНВДУпрощёнка УСН 2017Акцизы и пошлиныСтраховые взносыДругие виды сборовБухгалтерский учет

Применение расчетного метода при уплате налогов


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: когда налоговая применяет расчетный метод?.

Налоговые инспекторы вправе определить сумму налогов расчетным путем (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ). Использование расчетного метода возможно только в случаях:
- отказа компании допустить проверяющих к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- непредставления в течение более двух месяцев инспекции необходимых для расчета налогов документов;
- отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Данный перечень является закрытым и не может быть применен налоговиками в иных случаях. Реализация этого права проверяющими может быть осуществлена двумя способами:
- на основании имеющейся у налоговой инспекции информации о компании;
- на основании данных об иных аналогичных плательщиках.

Порядок применения расчетного метода исчисления

Применение расчетного метода исчисления налогов непосредственно связано с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловлено неправомерными действиями (бездействием) компании (определение КС РФ от 05.07.2005 N 301-О). При этом конституционный суд РФ отметил, что сам по себе факт непредставления документов в связи с их изъятием следственными органами не может служить безусловным основанием для применения расчетного метода исчисления налогов. В то же время при обоснованном применении расчетный метод не может рассматриваться как ущемление прав фирмы. Наиболее распространенные случаи, когда налоговики вправе применять расчетный метод, а когда нет, смотрите в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Когда инспекторы вправе применять расчетный метод

Г——————————————————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
|    Основание     |             Позиция судей             |Реквизиты документа |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Умышленное        |Фирма отказалась допустить инспекторов |Пост. Девятого ААС  |
|противодействие   |к осмотру помещений и территорий,      |от 06.08.2010       |
|осуществлению     |используемых для извлечения дохода. А  |N А40-94140/09-127-5|
|налогового        |также не представляла в течение более  |6                   |
|контроля          |полутора лет необходимые для расчета   |                    |
|                  |налогов документы. Кроме того, у       |                    |
|                  |организации выявлено отсутствие учета  |                    |
|                  |доходов и расходов, учета объектов     |                    |
|                  |налогообложения или ведение учета с    |                    |
|                  |нарушением установленного порядка,     |                    |
|                  |приведшее к невозможности исчислить    |                    |
|                  |налоги. В связи с указанным инспекция  |                    |
|                  |вправе была применить расчетный метод  |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Непредставление   |Компания при проведении выездной       |Пост. ФАС ПО от     |
|документов по     |проверки не представила по требованию  |03.05.2011          |
|требованию        |инспекции документы, подтверждающие    |N А12-16370/2010,   |
|налогового        |правильность и своевременность уплаты  |ФАС МО от 01.07.2010|
|инспектора        |налогов. Поэтому проверяющий должен был|N КА-А40/6282-10    |
|                  |применить расчетный метод              |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |В связи с непредставлением фирмой      |Пост. ФАС СКО от    |
|документов,       |документов, подтверждающих расходы и   |01.12.2010          |
|подтверждающих    |налоговые вычеты (хищение имущества),  |N А22-259/2010      |
|хищение имущества |доначисление налогов является          |                    |
|                  |обоснованным                           |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Необеспечение     |Плательщик не обеспечил сохранность    |Пост. ФАС СКО от    |
|сохранности       |документов бухгалтерского учета        |04.10.2010          |
|документов        |вследствие небрежного отношения к их   |N А32-51075/2009-19/|
|                  |хранению. В предложенное инспекцией    |964, Президиума ВАС |
|                  |время их не восстановил, ходатайства о |РФ от 22.06.2010    |
|                  |продлении сроков проведения проверки не|N 5/10 по делу      |
|                  |заявлял                                |N А45-15318/2008-59/|
|                  |                                       |444                 |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Преждевременное   |Компания преждевременно уничтожила     |Пост. ФАС СКО от    |
|уничтожение       |документы, отражающие стоимость работ  |30.01.2012          |
|документов        |по реконструкции здания, переданного в |N А53-19232/2010    |
|                  |уставный капитал третьего лица.        |                    |
|                  |Инспекция правомерно применила         |                    |
|                  |расчетный метод при исчислении НДС на  |                    |
|                  |основании имеющихся у нее данных о     |                    |
|                  |фирме. Расчет налога и пеней является  |                    |
|                  |правильным                             |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие учета  |Организация пассажирского транспорта   |Пост. Президиума ВАС|
|доходов и расходов|применяла упрощенную систему           |РФ от 22.06.2010    |
|                  |налогообложения. При проведении        |N 5/10              |
|                  |выездной налоговой проверки установлено|                    |
|                  |отсутствие учета бланков строгой       |                    |
|                  |отчетности, раздельного учета билетов  |                    |
|                  |разной стоимости. В результате доход   |                    |
|                  |был установлен расчетным методом по    |                    |
|                  |аналогии, сделан вывод о несоблюдении  |                    |
|                  |условий применения УСН в связи с       |                    |
|                  |превышением предельной величины дохода |                    |
|                  |и произведено начисление налогов исходя|                    |
|                  |из общей системы налогообложения       |                    |
|                  |расчетным путем                        |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Неподтверждение   |Суд, исследовав доказательства в       |Пост. ФАС СЗО от    |
|возможности       |отношении операций по тарифам,         |17.12.2008          |
|применения        |включающим в себя НДС по ставке 0%,    |N А21-1393/2008     |
|сниженной ставки  |указал, что правомерность применения   |                    |
|налога            |нулевой ставки фирмой не подтверждена. |                    |
|                  |Таким образом, ИФНС следовало          |                    |
|                  |определить сумму подлежащего уплате НДС|                    |
|                  |расчетным методом по ставке 18/118 от  |                    |
|                  |стоимости реализации                   |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Представление     |Выездная проверка проводится на        |Пост. ФАС СЗО от    |
|неполных и не     |основании налоговых деклараций,        |27.10.2009          |
|подтвержденных    |сведения которых должны быть           |N А66-7842/2007     |
|первичными        |подтверждены первичными документами,   |                    |
|документами данных|представленными фирмой. В случае       |                    |
|                  |отсутствия у последней учета доходов и |                    |
|                  |расходов и подтверждающих доходы и     |                    |
|                  |расходы первичных документов суммы     |                    |
|                  |налогов, подлежащие уплате, определяют |                    |
|                  |расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 |                    |
|                  |НК РФ)                                 |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+

Таблица 2. Когда инспекторы не вправе применять расчетный метод

Г——————————————————T———————————————————————————————————————T————————————————————¬
|    Основание     |             Позиция судей             |Реквизиты документа |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |Несмотря на предусмотренную возможность|Определение ВАС РФ  |
|доказательств     |применения расчетного метода,          |от 28.05.2008       |
|непредставления   |инспекторами не представлено           |N 6553/08           |
|документов        |доказательств, свидетельствующих о том,|                    |
|                  |что фирма отказалась представить       |                    |
|                  |документы по требованию инспекции в    |                    |
|                  |ходе выездной проверки. Судьи отметили,|                    |
|                  |что непредставление документов, ведение|                    |
|                  |которых не предусмотрено бухгалтерским |                    |
|                  |учетом, не является безусловным        |                    |
|                  |основанием для применения расчетного   |                    |
|                  |метода исчисления налогов              |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Нахождение        |У компании не было возможности         |Пост. ФАС УО от     |
|документов у      |представить необходимые для проведения |31.08.2009          |
|третьих лиц       |выездной проверки документы ввиду      |N Ф09-6309/2009-С2  |
|                  |нахождения их у других лиц. Инспекция  |                    |
|                  |обладала сведениями о том, где именно  |                    |
|                  |находятся документы компании, однако не|                    |
|                  |попыталась их получить                 |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |Суд сделал вывод о неправомерности     |Пост. ФАС ВСО от    |
|возможности       |начисления предпринимателю спорного    |09.03.2010          |
|представить       |налога и пеней, поскольку на момент    |N А58-5602/08       |
|документы         |проведения выездной проверки он был    |                    |
|                  |лишен возможности представить на       |                    |
|                  |проверку необходимые первичные         |                    |
|                  |документы. Факт утраты первичных       |                    |
|                  |документов в связи с наводнением       |                    |
|                  |подтвержден актом о потере документов  |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Отсутствие        |Инспекция в ходе проверки не исчислила |Пост. ФАС ЗСО от    |
|возможности       |НДФЛ по первичным документам, а        |14.07.2011          |
|определить сумму  |определила его расчетным методом.      |N А45-16798/2010.   |
|НДФЛ, подлежащую  |Инспектор исходил из того, что         |Аналогичная точка   |
|перечислению      |компания, будучи налоговым агентом, не |зрения высказывалась|
|фирмой в бюджет   |исполнила обязанность перечисления     |в пост. ФАС СЗО от  |
|                  |налога и не представила расчет сумм    |30.05.2011          |
|                  |НДФЛ. Арбитры пришли к выводу, что     |N А13-16124/2009,   |
|                  |расчетный метод определения суммы      |Четырнадцатого ААС  |
|                  |налога должен применяться в отношении  |от 29.05.2009       |
|                  |плательщика, а по НДФЛ фирма лишь      |N А13-1934/2008     |
|                  |налоговый агент                        |                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Плательщик не     |Оснований для применения расчетного    |Пост. Четырнадцатого|
|чинил препятствий |метода нет, поскольку предприниматель  |ААС от 08.08.2010   |
|инспекторам и вел |не чинил налоговой инспекции           |N А44-1320/2010     |
|учет доходов и    |препятствий в проведении проверки, вел |                    |
|расходов          |учет доходов и расходов, а также       |                    |
|                  |объектов налогообложения, о чем        |                    |
|                  |свидетельствует направляемая           |                    |
|                  |предпринимателем в инспекцию отчетность|                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+
|Не учтены расходы |Суд указал, что при определении        |Пост. ФАС СЗО от    |
|                  |расчетным путем сумм налога, подлежащих|21.07.2011          |
|                  |уплате в бюджет, следует учитывать     |N А44-4806/2010     |
|                  |данные и о доходах, и о расходах.      |                    |
|                  |Инспекцией не доказана обоснованность  |                    |
|                  |сумм, предложенных к уплате, поскольку |                    |
|                  |при доначислении налогов проверяющие не|                    |
|                  |учли расходы и право на применение     |                    |
|                  |налоговых вычетов. Предусмотренное     |                    |
|                  |подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ положение    |                    |
|                  |относительно определения сумм налогов  |                    |
|                  |расчетным путем с использованием данных|                    |
|                  |об иных аналогичных налогоплательщиках |                    |
|                  |также было проигнорировано инспекторами|                    |
+——————————————————+———————————————————————————————————————+————————————————————+

В этой связи злостное (системное) воспрепятствование осуществлению налоговыми инспекторами контрольных функций при отсутствии рациональных объяснений практически всегда рассматривается судом как отягчающее обстоятельство. В таких условиях судом могут быть приняты во внимание даже весьма грубые расчеты инспекторов, осуществленные на основании указанных выше документов.

Применение расчетного метода при уплате налогов

  • Быстрый поиск по налоговому сайту:

Расчетный метод исчисления налогов, вычеты по НДС. Налоговая инспекция не вправе производить учет вычетов по НДС при определении налоговой базы расчетным путем. На первый взгляд, ...

Первичные документы от несуществующих компаний. Компания представила к проверке первичку по фирмам, которые не зарегистрированы в ЕГРЮЛ. Расходы по этим документам были сняты, ...

Восстановление первичной документации организации. В недавнем письме Минфин России разъяснил, что организация обязана восстановить и представить налоговикам для проверки первичные документы, утраченные ...

Постановка на налоговый учет налоговые органы - Рассчитать сумму налога: налоговый калькулятор
Налогообложение 2017
Когда налоговая применяет расчетный метод?
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
НАЛОГ.РУ - ссылка http://nalogitax.ru/primenenie-raschetnogo-metoda-uplata-nalogov-raschetnyy-metod.html © 2014-2017 Москва Россия