Учёт показателей предпринимательской деятельности

Применение ЕНВД на практике раздельный учет

Обычно организации и ИП осуществляют не один, а несколько видов предпринимательской деятельности. Это обязывает их вести раздельный учет параметров, необходимых для расчета физических показателей и исчисления подлежащей уплате в бюджет суммы налога. Согласно пунктам 6 и 7 статьи 346.26 налогового кодекса РФ плательщики вмененного налога обязаны вести раздельный учет, если:
– они одновременно осуществляют 2 и более видов предпринимательской деятельности, которые, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК облагаются ЕНВД;
– они одновременного ведут предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, а также деятельность в рамках других режимов налогообложения.

Необходимость раздельного учета при ЕНВД

Ведение раздельного учета входит в обязанности налогоплательщика, но ответственность за неведение такового налоговым законодательством не предусмотрена, т.к. это не считается самостоятельным налоговым правонарушением. Однако если раздельный учет не ведется на предприятии, то это обычно влечет за собой неправильное исчисление суммы налога: получается, что налогоплательщик вносит неполную сумму уплаты, что уже образует согласно статье 122 НК РФ налоговую ответственность. Иными словами, кто совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения ОСНО, при отсутствии раздельного учета не могут согласно пункту 4 статьи 170 НК принять к вычету сумму «входного» НДС: уплата входного НДС полностью ложится на плечи хозяйствующего субъекта.

Налогоплательщик также должен вести раздельный учет показателей при условии ведения предпринимательской деятельности в рамках ЕНВД, если деятельность осуществляется:
- на территориях одного муниципального образования, у которых разные коды ОКАТО;
- при наличии нескольких коэффициентов К2 (корректирующих).
Только следует учесть, что наряду с возможностью ведения раздельного учета местными властями может быть предусмотрено применение наибольшего коэффициента базовой доходности К2.

Как обеспечить раздельный учет показателей?

Глава 26.3 налогового кодекса не содержит порядок ведения раздельного учета плательщиками «вмененки» - налогоплательщик имеет право разработать и применять свой порядок. Главным образом должен быть обеспечен раздельный учет показателей, образующих объект обложения, налогооблагаемую базу, а также данных, формирующих налоговые вычеты. К примеру, если налогоплательщик ЕНВД ведет два и более видов предпринимательской деятельности, он должен вести раздельный учет физических показателей, которые он применяет при исчислении сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, от нескольких видов практически осуществляемой деятельности.

Уменьшение суммы налога на уплаченные страховые взносы

Плательщику ЕНВД нужно вести раздельный учет страховых взносов: уменьшение суммы налога происходит только за счет страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, которые заняты осуществлением конкретного вида предпринимательской деятельности, облагаемой вмененным налогом. Если плательщик единого налога на вмененный доход, осуществляющий несколько видов деятельности, смог четко разделить работников, занятых в разных сферах, то проблем при исчислении налога возникнуть не должно.

Но на практике не всегда есть возможность четкого разделения. В целях обеспечения раздельного учета, в частности, если это административно-управленческий персонал, Минфин России в письмах от 31.05.2007 года N 03-11-04/3/185 и от 14.06.2006 года N 03-11-04/3/284 рекомендует распределять страховые взносы пропорционально выручке, которая получена от осуществления конкретного вида деятельности организации. Раздельный учет указанных и аналогичных им показателей надо вести поквартально. Подобную схему можно использовать для обеспечения раздельного учета при осуществлении одного вида предпринимательской деятельности на нескольких территориях одного муниципального образования, у которых разные коды ОКАТО.

Особенность единого налога на вмененный доход в 2012 году

Смысл системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности состоит в том, что налогоплательщику нужно уплачивать налог с суммы вмененного дохода, а не полученного фактически. То есть, вмененный доход – это некоторая постоянная величина, которую можно изменить с помощью корректирующих коэффициентов базовой доходности. Если физические показатели в 2012 году разные, то размер такого вмененного дохода, несомненно, постоянно меняется, а это уже, как читают судебные органы, неправильно.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •