Вопросы налогообложения имущества организации

Получение имущества в безвозмездное пользование

В письме от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84 Минфин разъясняет особенности налогообложения при получении имущества в безвозмездное пользование. Однако анализ данного документа показывает, что чиновники не стали рассматривать эту проблему подробно. В результате их ответа оказалось явно недостаточно, чтобы налогоплательщик смог сделать определенные выводы о том, к чему приведет данная операция конкретно в отношении него.

Налогоплательщик применяет спецрежим в виде ЕНВД и УСНО. Он получает имущество в безвозмездное пользование для того, чтобы сдавать его в аренду. Данный вид деятельности облагается налогами в рамках УСНО. Минфин делает справедливое утверждение, что при получении имущества по договору безвозмездного пользования организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Для целей налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права независимо от того, какая система налогообложения применяется, в том числе это верно при применении УСНО, так как нормы ГК РФ действуют одинаково для организаций всех форм. При этом возникает доход, ведь предприятие, получая от учредителя имущество безвозмездно, экономит на арендной плате, которую оно должно было бы выплачивать, если бы получило данное имущество на возмездных условиях. Такой доход является внереализационным и согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ определяется в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Положение о сопоставимых ценах при сделках

Из пункта 8 статьи 250 НК РФ следует, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НКРФ остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу, выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества, работ или услуг документально или путем проведения независимой оценки. И вот тут у такого получателя могут возникнуть определенные нюансы, связанные с его статусом.

Статья 105.3 налогового кодекса действует с 01.01.2012 и является частью большого комплекса поправок, внесенных с указанной даты в НК. В соответствии с ними установлены правила ценообразования в целях налогообложения для определенных сделок. Иначе говоря, контроль за правильным ценообразованием требуется далеко не всегда. Так, статья 105.3 НК РФ, как следует даже из ее названия, регулирует особенности налогообложения в сделках только между взаимозависимыми лицами. Согласно пункту 1 данной статьи для целей налогообложения цены, используемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, и доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, считаются рыночными. При этом не делается никаких исключений для безвозмездных сделок, цена которых равна нулю. В соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности:
- организации - если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;
- физическое лицо и организация - если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля этого участия составляет более 25%;
- организации - если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
- организации и физические лица - если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.

Это означает, что организация и ее единственный учредитель в любом случае будут признаны взаимозависимыми лицами. К чему это приводит в данной ситуации? Согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Образует ли безвозмездная передача доход?

Конечно, в общем случае имущество передается одним контрагентом другому в пользование на возмездной основе, поэтому безвозмездная передача такого имущества образует у его получателя доход в сумме неуплачиваемой арендной платы. Определение этого дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 105.3 НКРФ производится налоговиками с применением методов, установленных главой 14.3 налогового кодекса. Однако из пункта 4 статьи 105.3 НК РФ следует, что в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами налоговики контролируют полноту исчисления и уплаты:
- налога на прибыль организаций;
- НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ, то есть, индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
- НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является плательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для плательщика объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
- НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) плательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения его обязанностей).

Как видим, исчисление и уплату единого налога при применении УСНО налоговики не контролируют, даже если "упрощенец" и его контрагент являются взаимозависимыми лицами. Однако налоговики в своем разъяснении не стали придавать значение этому факту, хотя в данном случае налогоплательщик должен знать об этом. Ведь если контроль за ценообразованием в сделке не предусмотрен, то и опасности доначисления налогов по ней нет, даже если цены, применяемые в сделке, по определенным критериям нельзя признать рыночными.

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •