Штраф за задолженность по налогу при переплате

Переплата налога в бюджет и штрафы за недоимку

Судебная практика по проблеме зачёта переплаты в счет недоимки на уровне окружных судов отличается разнообразием подходов и позиций. В некоторых делах суды занимали сторону организаций и приходили к выводу, что наличие переплаты налога следует определять только на какую-то конкретную дату. Так, в одном из дел было указано, что если по налогу, который инспекция доначислила в ходе проверки, на дату его уплаты имеется переплата, то оснований для привлечения к ответственности нет. Причем даже в том случае, если на момент вынесения решения по результатам проверки эта переплата уже отсутствует, то есть, зачтена или возвращена (постановления ФАС УО от 13.05.2009 N Ф09-2885/09-С2, тринадцатого ААС от 24.11.2011 N А56-24279/2011).

А ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.2006 N А82-15881/2005-15 указал, что правонарушение, предусмотренное статьей 122 налогового кодекса, связано с тем, что плательщик не исполнил обязанность по уплате налога за конкретный период в установленный срок, а не с моментом принятия решения. Тем не менее есть дела, где суды решали вопрос о привлечении к ответственности по статье 122 с учетом реального наличия переплаты. Так, суд в постановлении ФАС ЗСО от 04.06.2010 N А46-20145/2009 указал, что сумма авансовых платежей по земельному налогу за 2008 год, заявленная как излишне уплаченная, была частично возвращена организации, а частично зачтена инспекцией в счет уплаты налога за другие периоды. То есть, фактически излишнего платежа не было.

В результате суды пришли к выводу, что на момент принятия оспариваемого решения у компании не было переплаты, которая позволила бы освободить ее от ответственности за неуплату земельного налога (сумму этого налога инспекция правомерно доначислила в результате камеральной проверки уточненной декларации за 2008 год). Еще в одном деле суд указал (постановление ФАС ЦО от 01.03.2012 N А23-1048/2011): если на дату уплаты налога за проверенный период у компании была переплата, но на момент проведения проверки ее сумма уже была зачтена в счет предстоящих платежей, взыскание штрафа правомерно.

Проект ВАС: переплата не спасает от штрафа

Первая точка зрения, согласно которой наличие переплаты определяется только на дату уплаты самого налога, присутствует, как правило, в судебных актах прошлых лет. Тогда как подтверждение второй позиции (о необходимости определения именно реальной переплаты) можно найти в более свежей судебной практике. Учитывая в том числе и это обстоятельство, считаем, что именно вторая точка зрения на возможность применения налоговых санкций пока является правомерной. "Пока", потому что в проекте постановления пленума ВАС РФ в качестве одного из возможных вариантов приведена позиция, которая прямо противоположна подходу, принятому ранее. Альтернативный вариант пункта 19 проекта предусматривает следующее. При решении вопроса о наличии или отсутствии состава правонарушения, который предусмотрен статьей 122 налогового кодекса, не имеет значения тот факт, что на момент образования недоимки у соответствующего бюджета числилась задолженность перед плательщиком (в том числе из-за переплаты налогов или их взыскания налоговой инспекцией).

Иными словами, если у организации при проверке обнаружится задолженность по налогу, то ее можно будет привлечь к ответственности в любом случае, вне зависимости от того, есть по нему переплата или нет. Остается надеяться, что в итоге такой альтернативный вариант не будет принят. Все-таки негоже так резко менять свою позицию столь уважаемому судебному органу по такому принципиальному вопросу. Кроме того, материальное условие состава пункта 1 статьи 122 налогового кодекса никуда не делось. Поэтому для применения санкции, которая предусмотрена этой нормой, факт причинения ущерба бюджету будет являться ключевым.

Штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)

   ┌─────────────────────────────────────────────────────────────┐
   │       В результате проверки инспекция доначислила налог     │
   └──┬─────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬──┘
      ▼                 ▼                  ▼                  ▼
   переплата        переплата          переплата           переплата
   по налогу      меньше суммы         полностью         по налогу была
  отсутствует       недоимки           покрывают           на момент
      │                 │            сумму недоимки        выявления
      │                 │                  │             задолженности,
      │                 │                  │             но на текущую
      │                 │                  │            дату отсутствует
      │                 │                  │                   │
      ▼                 ▼                  ▼                   ▼
штраф в размере   штраф в размере        штраф         штраф* в размере
     20%               20%           не взимается             20%
от суммы налога   от неуплаченной                    от неуплаченной суммы
                      суммы

• Быстрый поиск по налоговому сайту:

  •