Переплата налога не спасет от штрафа при недоимке НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 2017: штрафы при задолженности в бюджет по налогу.Если организация не полностью рассчиталась с бюджетом по налогам, например, из-за ошибок в расчетах или по каким-то другим неуважительным причинам, ее могут оштрафовать на 20 процентов от неуплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 122 налогового кодекса). При этом некоторые специалисты по налоговому праву придерживаются подхода, в соответствии с которым состав правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 налогового кодекса, является материальным. Иными словами, обязательным условием для привлечения к ответственности в данном случае будет являться наступление неблагоприятных последствий для бюджета, а именно непоступление в него причитающейся суммы налогового платежа. Следовательно, если из-за неправомерных действий компании бюджет ничего не потерял (например, в связи с наличием у фирмы переплаты, которая превышает сумму недоимки), то состав налогового правонарушения отсутствует. Поэтому привлечь организацию к ответственности (а значит, и взыскать штраф) нельзя.
Мнение арбитров: нет задолженности по налогу - нет штрафа
Некоторые проявления такого материального подхода имеются и в правовых позициях ВАС РФ. Так, пленум ВАС РФ в пункте 42 постановления от 28.02.2001 N 5 разъяснил следующее: неуплата или неполная уплата суммы налога означает возникновение у плательщика задолженности перед бюджетом. Но если за предыдущий период у него имеется переплата по тому же налогу, которая не была зачтена ранее, то при занижении суммы налога задолженности перед бюджетом не возникает. Естественно, при условии, что сумма переплаты не меньше суммы заниженного налога.
Если же переплата налога имеется в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, плательщика можно освободить от ответственности, которая предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса. Но только при соблюдении определенных условий, изложенных в пункте 4 статьи 81 НК РФ). В их число входит доплата налога и соответствующей суммы пеней, а также подача уточненной декларации. Однако на практике часто возникает вопрос - как быть, если на дату уплаты налога переплата еще была, но на момент принятия решения по выявленной недоимке эту переплату уже зачли в счет погашения другой задолженности?
Переплата не должна учитываться дважды
С одной стороны, определить, исполнено налоговое обязательство или нет, можно только на дату уплаты налога за конкретный период. Это именно та временная веха, которая, казалось бы, должна выполнять роль ключевого экзаменатора. И если на дату уплаты налога недоимка отсутствует в связи с наличием переплаты, получается, на этот момент задолженности перед бюджетом не возникает. С другой стороны, существует такая процедура, как зачет (статья 78 НК РФ). Зачет выступает процессуальным выражением операций по суммированию недоимок и переплат по налогам для того, чтобы определить действительную налоговую обязанность за определенный период. Поэтому если помимо рассуждений о необходимости такого суммирования зачет действительно имел место, недоимки за период нет. Однако больше нет и той переплаты, за счет которой погасили недоимку.
Другая ситуация, если зачет фактически не проводился, после даты уплаты налога за конкретный период прошло время и переплату зачли в счет погашения другой задолженности (например, за последующие периоды). В этом случае недоимку, которую обнаружили в проверенном налоговом периоде, использованной переплатой уже не погасить, иначе сложится ситуация, когда переплата будет учтена дважды. Первый раз - зачтена в счет погашения недоимки за другой налоговый период, а второй раз - учтена при решении вопроса о привлечении к ответственности по статье 122 налогового кодекса, что выглядит не вполне обоснованно. Кроме того, штраф за неуплату налога в целом следует "судьбе" недоимки. И если у налоговой инспекции есть основания взыскать налог, то логично, что у нее есть основания и для взыскания штрафа за его неуплату.
|
Быстрый поиск по налоговому сайту:
Разделы на налоговом вебсайте:
|